会计人员的职业判断及其运用研究

会计人员的职业判断及其运用研究　新疆财经大学公共经济与管理学院　【摘决策阿依夏木・阿合毛拉　要】会计人的职业判断是指会计人员面临不确定情况，依据会计规则和自身经验，对某一事项做出分析、判断、选择和　会计人职业判断存在的空间越来越大，实质与形式的辨别是职业判断的主要原则，在运用于各个具体会计方法中，加强会　计人员能力培养是关键所在。　Ｉ　【关键词】会计；职业判断；　因素；能力；方法　判断是思维的基本形式，是肯定或　外长期投资的成本法与权益法；所得税　—Ｉ　否定某种事物的存在，或指明它是否具　核算中的应付税款法和纳税影响会计　有某种属性的思维过程。将思维过程用　法；各种资产的跌价准备、坏账准备的计　于人们在社会中所从事的工作，就形成　提方法。这些都要求会计人员必须学会　职业判断。　在诸多方法中选定一种，以合理、准确地　反映企业单位的财务状况和经营成果。　一、职业判断存在的空问　而在具体运用中，对会计人员的判断能　随着市场经济的不断发展，会计改　力提出更高要求，主要体现在非量化指　革的不断深入，会计人职业判断存在的　标越来越多，例如：对固定资产期末价值　空间越来越大，具体表现在：　是否发生减值的判断选择；对期末存货　（一）经济业务的日益复杂使会计处　计提跌价准备的价值判断；合并报表编　理方法趋于灵活　制基础的判断与方法选择；资产负债表　经济业务的日益复杂，会计处理变　日后事项中非调整事项“重大性”标准的　得更加灵活，加大了会计选择的难度。主　选择。所有这些主要依靠会计人员的经　要体现在：关联方交易、非货币交易、债　验判断来选择。　务重组、或有事项、融资租赁、售后租回、　（三）会计估计越来越多增加了会计　委托代销等方面需要会计人员的职业判　职业判断的难度　断。另外：主要风险与报酬的转移在收入　随着经济业务的不断丰富，会计估　确认和资产确认的选择；一项支出在收　计越来越多。坏账准备计提比例的确　益性支出和资本性支出的定性；一项经　定，固定资产使用年限和净残值的确　济业务是否重要，是否影响信息使用者　定，资产减值准备中可变现净值的确　的决策，应视具体情况而定；会计信息的　定，或有负债的估计数确定，无形资产　提供应在相关性和可靠性的矛盾中进行　摊销期限的确定等方面都体现了会计　协调与平衡，取决于会计人员的职业判　估计，会计人员的职业判断难度大大　断；谨慎原则的运用，能使会计反映经济　增加　风险信息，但过分谨慎会歪曲信息，造成　人为操纵会计计量。这也需要会计人员　二、影响会计人职业判断的因素　的职业判断。　（一）个性特点　（二）会计方法的多样性选择使会计　由于会计职业的特点，会计人员一　处理难度增加　般说来是性格内向、谨慎、细心和保守。　新会计准则陆续颁布和实施后，我　但是，由于家庭环境、成长经历、遗传因　国会计处理方法的选择余地越来越大。　素和社会环境的变化，每个人都存在个　例如：对存货发出的计价方法可采用先　体差异性，不同的个体差异性又决定了　进先出法、后进先出法、加权平均法等；　不同的判断能力。　对固定资产的折旧方法可选择平均年限　（二）社会责任感　法、双倍余额递减法、年数总和法等；对　会计人员的社会责任感是影响会　圉　计判断能力的又一重要因素。一个会计　人员对本单位的责任感、对社会的责任　感越强，其判断的正确性就越高；反之，　若一个会计人员对本单位、对社会责任　感不强，或根本没有责任感，则会计判　断的相关性就弱，或者根本谈不上职业　判断。　（三）品德品行　会计人员的职业道德水平直接决定　职业判断，职业判断的正确与否体现了　会计人员的道德品质。踏实认真、实话　实说、诚实守信是最基本的职业道德，　是进行职业判断的基础。会计人员的行　为应当公正无私、清正廉洁，应公平正　直、不偏不倚地对待有关各方利益，用　真实可靠的会计信息作为职业判断的　基础。　（四）知识水平与业务能力　会计人员运用职业判断主要取决于　会计人员的主观想法，‘但也不是在毫无　根据的情况下的臆断。会计职业判断不　仅需要会计人员丰富的专业知识、过硬　的业务技术，更需要通晓生产管理、企业　管理和税收政策，有综合管理协调能力、　创新思维能力、风险竞争能力和公共关　系能力。　（五）经历与经验　一个人经历的多少决定其经验的丰　富程度，而经验的积累，又影响职业判　断的准确率。会计确认、计量和报告。不　仅需要专业知识，更需要丰富的经验。　一个经验丰富的老会计人比新会计人　的职业判断要来得准确、可靠。经验的　积累需要一点一滴，可以是自身经验的　积累，也可以是从老会计人那里间接学　习而得知。　维普资讯 http://www.cqvip.com

表１　企业会计制度中需要进行的职业判断　在核算原则中的体现　在核算方法中的体现　１．存货计价方法的选择判断　在会计估计中的体现　１．实质重于形式的判断选择　２．固定资产折旧方法的选择判断　３．长期股权投资核算方法的选择判断　１．固定资产使用年限和净残值的判断　２．收益性支出与资本性的判断选择　３．重要性判断选择　４．相关性与可靠性判断选择　４．长期债权投资核算方法的选择判断５．所得税核算方法的选择判断　　，２．无形资产摊销期限的判断　３．坏账准备计提比例的判断　６应收账款计提坏账准备的方法选择判断　４．资产减值准备中可收回金额的判断　７短期投资计提跌价准备的方法选择判断　５．或有事项中估计数的判断　５．谨慎性判断选择　８．发行股票的发行费用处理方法选择判断　６．存货可变现净值的判断　９．外币业务中汇率折合的选择判断　７．建造合同结果的估计判断　、　一　１Ｏ．合并会计报表编制中的选择判断　三、会计人如何进行职业判断　为的主观臆断，而是必须在会计准则允　性和创造性，当然前提条件是不违背会计　。昌　能力和灵活创新能力。　誓　下几会方计面人考如虑何：　进行职业判断，应从以　许求的范围内进行选择，这是最基本的要　法规。因此。会计人员应积极主动转变观　一ｉ　对于年限的估计应充分考虑资产的　念。培养自身的独立思考能力、独立操作　（一）实质与形式的辨别　自然寿命和法律期限，并考虑技术进步　。为基础会计确认应以经济业务发生的实质　因素和替代品以及消费者偏好的改变；　（二）主管部门对后续教育教材和培　Ｉ　要去伪存真。去粗取精。对于各　对于各种价值的判断选择应充分考虑同　训方式的改进　Ｉ　种资产的确认、收入的确认。应以其经济　类产品的市场价格。并结合物价指数的变　会计人员应加强学习。培养自身的　实标质准来，而判不断能，以即表风面险形与式报来酬选是择否，转对移于为各　动　（来考五虑）。重　要性的运用　种负债的确认应从谨慎原则考虑。对于　各种支出费用应从实质上判断其资本性　支出与收益性支出。　在实际工作中，不同的经济事项，判　断重要性的标准会随时间、地点、经济环　境和业务性质的不同而有所不同０对于　判学断习能新力法。规目、新前制每度年，的这后是续远教远育不仅够仅的是。　　＿　真正的后续教育学＞－－ｊ应以案例为教材，　进行学习、讨论和交流。财政部编写的　会计人员后续教材应以案例为主。重点　析。培养会计人员的职业判断能力、分　（二）会计原则的协调　经济业务的复杂多样性。使得会计　企业单位经常发生的主要业务、特定时　培养会计人员的职业判断。通过案例分　期重大事项的发生、对信息相关者产生　确认、记录和报告需要在多个会计原则　之间作出选择。而各个会计原则之间也　有矛盾。例如相关性与可靠性之间、谨慎　极大影响的经济事项应单独反映或重点　析问题能力和解决问题能力。大家取长　说明。千万不可不反映或反映不充分。一　般地说，一项会计事项是否重要。不仅取　补短。互相学习、互相促进。真正提高业　务水平。　．　性与历史成本之间就有冲突。在一定的　决于金额大小（定量），而且取决于会计　（三）立法要求会计人员从业资历以　会计人员应加强实际工作的锻炼，　在频繁的业务中。面对不同的经济业务，　条件下。应正确处理某个原则选择的　事项的性质（定性）。定量不是绝对的，关　保障实战经验　“度”以及多项原则选择的顺序。在目前　键要看性质，ｌｐ会计事项对信息使用者　我国改革时期，一般应以“实质重于形　的影响程度。　式”和“客观性原则”为会计原则的首选。　（三）会计方法的选择　由于客观经济业务的复杂性和各个　辨别虚实。要透过现象看到本质。不断训　四、在现行企业会计捌度中需要进行　练会计确认和会计计量技巧。积累经验　的职业翔断　丰富自己，增强职业判断能力。对此。国　企业单位的特殊性。企业可以在允许范　处理方法。每一个会计处理方法本身并　无优劣之分，关键问题是会计人员应根　在现行会计制度中，需要会计人进行　家立法部门应改进现行《会计法》。强制　要求会计人员有一定的实践时间方可上　岗从事会计工作。‘以保证上岗时有初步　五、会计人职业判断力的培养　的职业判断经验ｏ●　围内对同一经济事项采用不同的会计　的职业判断归纳见表１。　据企业单位的实际情况进行选择。根据　（一）会计人员的观念转变　市场变化、物价水平的具体情况来选　务成果。　（四）会计估计的判断　会计人员应转变观念。事事依赖财政　市场经济条件下，财政部门设计的会计制　度仅仅是个框架结构。是一个基本原则。　【参考文献】　…陈今池．西方现代会计理论．中国财　政经济出版社。２００７年．　【２ｌ陈国辉．会计理论研究．东北财经大　择。以期客观真实地反映经营状况和财　部门、依赖会计制度的时代已经过去。在　对于各种会计估计的判断，并非人　具体的会计操作还要靠会计人员的主动　学出版社，２００＂／年．　　－围