２００９年２月 经济论坛 Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｆｏｒｕｍ Ｆｅｂ．２Ｏｏ９ 总第４５１期第３期 Ｃ，ｅｎ．４５１ Ｎｏ．３ 我国企业纳税筹划问题研究 文／张静伟 【摘 要】纳税筹划可以使企业充分利用国家税收政策争取最大限度的税收利益；促进企业合理安排经营理 财活动。以实现企业价值最大化的目标；规避企业的涉税风险。纳税筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务决 策的一项重要职责。本文立足我国纳税筹划起步较晚、纳税人对纳税筹划的实践过程比较缓慢的现实，深刻分析 了我国纳税筹划目前存在的问题，提出对规范和发展我国纳税筹划的建议。 【关键词】企业；纳税筹划；税收环境；税收法制 【作者简介】张静伟，女，内蒙古财经学院会计学副教授，研究方向：会计学理论与实务。 一、我国企业纳税筹划存在的问题 性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中 １．税收环境问题。包括税制不完善、税法执法 的权威性，忽视了纳税主体在依法纳税中应享有的 不规范和纳税人对纳税筹划的认知度不高。经济基 合法权益。企业的目标是多交税、创造业绩，而不是 础薄弱是制约我国纳税筹划发展的最根本原因。经 把税收当作成本，降低企业税收负担。在这个阶段， 济基础的薄弱直接制约了市场环境、法制环境和管 纳税筹划几乎没有任何市场需求。 理科学在我国的发展。由于我国实行市场经济时间 另一方面，由于对偷逃税等违法行为的惩罚力 短，尤其是从计划经济过渡而来，法制不健全导致 度不够，也使得纳税筹划丧失了一部分市场。在纳 “人治”现象尚未得到较好的治理和扭转，税收工 税筹划比较成熟的国家，税收征管方法科学，征管 作受到来自很多方面的干预，存在较多的税收漏 手段先进，处罚力度大。如日本、美国、加拿大、澳大 洞。一方面，偷税比较方便，即使被发现，也只是补 利亚等国家，对偷税逃税行为普遍实行重罚，许多 税而已，不会受到严厉处罚，于是偷税成风，不需劳 纳税人惧怕违法受罚但又不愿放弃正当的税收利 益，纷纷求助于税务专家或委托税务咨询机构进行 神研究纳税筹划来减轻税负，纳税人通过“跑关 纳税筹划，因此国外企业对纳税筹划的市场需求较 系”就能获得比纳税筹划更多的利益。另一方面，各 大。而从我国目前的情况看，税法不完善、执法不 地方部门擅自出台了很多税收优惠政策，且执行中 严、政策缺乏刚性、人为因素较多，致使纳税筹划的 随意性较大。再加上多种因素造成的执法人员素质 生存空间狭窄。正是由于偷税空间的存在，使纳税 低，执法不严、随意等，往往使真正进行纳税筹划的 筹划的必要性无法得以体现，制约了税收筹划的发 企业反而得不到实惠。税收法律、法规不完善，征收 展，这是影响这一有效需求市场形成的关键因素。 管理水平低，“人治大于法治”等问题致使纳税人 ３．从事纳税筹划的中介机构规模不大，缺乏高 承担很小的成本和风险就能够偷逃税款。从我国发 水平的人才，中介机构之间缺乏合作，跨省、跨地区 生的偷税大案中不难看出，偷税成本与偷税可能取 开展纳税筹划业务难，阻碍了我国企业纳税筹划的 得的非法利益相比，成本太过低廉，巨大的经济利 开展。在我国，从事纳税筹划的中介机构主要是会 益促使一些企业铤而走险。大多数偷税者存在侥幸 计师事务所、税务师事务所等机构，这些税务咨询 心理，认为偷税的成本低，导致偷税现象普遍，由此， 机构存在的主要问题，一是税务中介机构规模不 造成纳税人对纳税筹划的热情不高。 大，使企业缺乏信任感。二是税务咨询机构的管理 ２．市场需求不大。在实行市场经济的初期，由 机制不健全，管理比较薄弱，职业秩序较为混乱，影 于旧的计划经济体制的影响，纳税筹划被认为是以 响了税务咨询机构的社会形象。三是普遍缺乏高水 小团体利益损害国家利益的表现，人们往往羞于提 平的人才。现在从事税务代理工作的人员文化素质 及，同时上缴税款的多少又是政府评价企业业绩的 和专业素质偏低，真正能搞纳税筹划的“一专多 重要标准。这种情况下，人们片面强调税收的强制 能”的人才可以说是凤毛麟角。而税种的多样性、企 业的差异性和要求的特殊性、外部环境的制约性 等，都要求纳税筹划人员的适应性很强，且能不断 “充电”。 ４．观念上存在误区。第一，纳税筹划具有合法 性的观点并未深入人心。长期以来，我国宣传的都 是依法纳税，多纳税光荣的思想，这在广大纳税人 心中形成了少纳税可耻甚至违法的意识。因此，尽 管在《征管法》中有诸如“纳税人依法享有申请减 税、免税、退税的权利”；“税务机关依照法律、行政 法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的 规定多征税款”；“纳税人超过应纳税额缴纳的税 款，税务机关发现后应当立即退还”等相关的保障 纳税人不多缴税款的规定，纳税筹划也因为会造成 少缴税这一结果而被认为是一种不道德甚至是违 法的行为。受这一观念的长期影响，税收筹划具有 合法性的观点难以深入人心，其效用远未被人们所 认识。第二，纳税筹划是一次性行为，不属于企业的 日常管理活动。从我国目前税收筹划的实践来看， 除少数的外资企业以外，大多数进行过纳税筹划的 企业都把纳税筹划理解成企业的一次性策划行为， 企业只是在需要时（如企业设立、投资等进行决策 时１才聘请专家进行筹划，税收筹划不属于企业的日 常管理活动。从管理的角度来说，纳税筹划是企业 的管理活动，更准确地讲，是企业的一项理财活动。 归根到底，税收是企业的经营成本之一，纳税支出 构成企业的现金流出量，影响企业每一项财务管理 活动，是进行财务决策所必须充分考虑的因素，因 此，税纳税筹划也是企业日常管理活动之一。 二、对规范与发展企业纳税筹划的建议 １．改善税收环境。政府应当继续完善市场法制 环境，加快民主法制进程，消除法制社会中的“人 治”现象。市场经济和法制环境是纳税人正确行使 纳税筹划权利的保障，也是杜绝违法犯罪行为的基 础。只有完善的市场环境和健全的法规制度，才能 为纳税筹划营造一个公平竞争，依法经营，依法纳 税的税收环境，才能使偷逃税款等违法行为受到严 肃处理，杜绝“关系税”、“人情税”、“过头税”的 现象。 ２．健全税收法制。税收法律条款应简单、明确， 便于理解和执行。税法规定的具体条款可操作性要 强，并突出税法强制性。税法简单明了，有助于纳税 人对税法的认知，使纳税人清晰地知道何谓合法行 为，何谓非法行为。税法条款的弹性要弱，要保证税 务人员尽职尽责，不做份外之事，最基本的方法就 是把ｆ￣ｔ＇ｉＪ对纳税人的自由处理权限降到最低。税务 官员与纳税人之间的协商越多，越容易出现征纳双 方相互勾结，侵害国家税收利益的事情。如果应付 税款易于计算，便于监督，随时可以鉴定是否多收、 少收，则上述弊端产生的可能性就小一些。 ３．加大对涉税违法行为的惩罚力度。应通过加 大税收惩罚的力度，截断企业偷逃税款的后路，使 他们只能求助于纳税筹划。２００１年５月１ Ｅｔ正式实 施的新《税收征管法》已经对企业的纳税筹划带来 积极的影响。 ４．加大宣传力度。政府不能再对纳税筹划持遮 遮掩掩、任其发展的态度，应通过各种宣传方式让 纳税人了解到通过合法渠道降低企业税负是其合 法权益，并通过宣传引导纳税人通过正当途径维护 其合法权益。不仅要在专业报刊上刊登有关纳税筹 划的文章，还要在一些有影响的大报上刊登一些有 理论深度又浅显易懂的文章，以扩大纳税筹划在全 社会的影响。 ５．建立纳税筹划人才培养、培训机制。从世界 各国来看，凡纳税筹划发展较好的国家，无不有一 支高素质的人才队伍。如日本《税理士法》严格规 定了税理士的资格，全国税务工作人员仅１０万人， 而从事税务代理工作的人员却有２７万人。他们把 每年的８月１５日定为税理士考试日，使之常年化、 规范化，源源不断地向社会输送高素质的税务代理 人才。我国加强纳税筹划人才队伍建设，有必要借 鉴别国的经验，以适应纳税筹划发展的需要。 参考文献 ［１］刘东明，企业纳税筹划［Ｍ】．北京：中国人民大学出版 社．２００４． ｆ２Ｊ敬松，中国企业纳税筹划初探【ｃ Ｊ．中山大学硕士论文． 【３１赵轶，纳税筹划及其在工业企业中的应用【ｃ１．中国人 民大学，硕士论文． ［４】王玮，外资企业理财中纳税筹划策略研究［Ｃ１．中国人 民大学，硕士论文． 【５】李霞，税收筹划与公司财务决策【ｃ】．西南财经大学，硕 士论文． ［６陈爱玲，浅谈我国企业纳税筹划问题卟西安财经学 ６】院学报，２００４，（６）． （责任编辑：路辉）