第１３卷第４期 ２０１ １年１２月 河北农业大学学报（农林教育版） Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ａｇｒｉｃｕｌｔｕｒａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｈｅｂｅｉ（ＡｇｒｉｃｕＩｔｕｒｅ＆Ｆｏｒｅｓｔｒｙ Ｅｄｕｃａｔｉｏｎ） 高校内部绩效审计指标探讨 周少燕 ， 张存彦 ， 徐琳娜 （１．河北农业大学商学院，河北保定０７１０００；２．河北农业大学审计处，河北保定Ｏ７１０００） 摘要：高校内部绩效审计考察经济性、效率性和效果性三类目标，是一项复杂的系统工程。借鉴 系统工程方法 论的三维结构模型，以模型中的三个维度来代表绩效审计的三类目标，以三个维度为主线设计指标体系，使之不再 是模糊、繁杂、相互孤立的许多因子的无序组合，而是一个系统化的有机体。 关键词：三维结构模型；高校内部绩效审计；指标体系 中国分类号：Ｇ６４７ 文献标志码：Ａ 文章编号：１００８—６９２７（２０１１）０４—０４１９—０４ Ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｃｏｌｌｅｇｅ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ａｕｄｉｔ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ｉｎｄｉｃａｔｏｒｓ ＺＨＯＵ Ｓｈａｏ－ｙａｎ ，ＺＨＡＮＧ Ｃｕｎ—ｙａｎ ，ＸＵ Ｌ ｉｎ—ｎａ。 （１．Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｓｃｈｏｏｌ Ａｇｒｉｃｕｌｔｕｒａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｈｅｂｅｉ，Ｂａｏｄｉｎｇ ０７１００１； ２．Ａｕｄｉｔ Ｄｅｐａｒｔｍｅｎｔ Ａｇｒｉｃｕｌｔｕｒａｌ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｈｅｂｅｉ。Ｂａｏｄｉｎｇ ０７１００１） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ａｕｄｉｔ ｏｆ ｃｏｌｌｅｇｅ ｃｏｎｓｉｄｅｒｓ ｔｈｅ ｅｃｏｎｏｍｙ，ｅｆｆｉｃｉｅｎｃｙ ａｎｄ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅ— ｎｅｓｓ．Ｉｔ ｉｓ ａ ｃｏｍｐｌｉｃａｔｅｄ ｓｙｓｔｅｍａｔｉｃ ｐｒｏｊｅｃｔ．Ｔｈｉｓ ａｒｔｉｃｌｅ ｄｒａｗｓ ｏｎ ｓｙｓｔｅｍｓ ｅｎｇｉｎｅｅｒｉｎｇ ｍｅｔｈｏｄｏｌ— ｏｇｙ ｏｆ ｔｈｒｅｅ～ｄｉｍｅｎｓｉｏｎａｌ ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ ｍｏｄｅ１．Ｉｔ ｍｏｄｅｌｓ ｉｎ ｔｈｒｅｅ ｄｉｍｅｎｓｉｏｎｓ ｔｏ ｒｅｐｒｅｓｅｎｔ ｔｈｅ ｐｅｒ— ｆｏｒｍａｎｃｅ ａｕｄｉｔ ｏｆ ｔｈｅ ｔｈｒｅｅ ｔａｒｇｅｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ｉｎｄｉｃａｔｏｒｓ．Ｉｔ ｄｅｓｉｇｎｓ ａｕｄｉｔ ｓｙｓｔｅｍ ＳＯ ｔｈａｔ ｔｙｐｅ ｏｆ ｉｎｄｉｃａｔｏｒｓ ｉｓ ｎｏ ｌｏｎｇｅｒ ａ ｖａｇｕｅ，ｃｏｍｐｌｅｘ，ｍｕｔｕａｌｌｙ ｉｓｏｌａｔｅｄ ｄｉｓｏｒｄｅｒｌｙ ｐｉｌｅ ｏｆ ｍａｎｙ ｆａｃ— ｔｏｒｓ．Ｔｈｅ ｍａｉｎ ｌｉｎｅ ｏｆ ｔｈｅ ｏｒｇａｎｉｓｍ ｉｓ ｉｎ ｔｈｒｅｅ ｄｉｍｅｎｓｉｏｎｓ ｃｏｎｓｔｉｔｕｔｅ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：３Ｄ ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ ｍｏｄｅｌ；ｉｎｔｅｒｎａｌ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ａｕｄｉｔ ａｔ ｃｏｌｌｅｇｅ ｌｅｖｅｌ；ｉｎｄｉｃａｔｏｒ ｓｙｓｔｅｍ 一、高校内部绩效审计目标的确定 作一种效益，那么效率性就是指成本既定的条件下效 益最大，或效益既定的条件下成本最小。它强调产出 高校内部绩效审计的经济性、效率性和效果性有 与资源消耗之间的对比，即投入产出比；（３）效果性是 其具体含义：（１）经济性是指在保证质量的前提下耗 指目标实现的程度和开始从事活动时期望取得的成 费资源的最小化，它主要关注的是投入和整个过程的 果和实际取得成果之间的关系，包含两方面的内容： 成本，即在所处的政治和社会条件下，高等教育资源 政策目标是否得到实现；所发生的结果是否全部可以 的购置、维持和应用是否经济，从事活动的方式是否 归属于使用的政策。高校培养出更多更好质量的学 代表对高等教育资源的最经济、最合理的使用；（２）效 生，就可以认为效果是好的，却并不考虑未得到这一 率性是指投入资源与产出之间的因果关系，关注一定 结果所付出的代价，因为这是效率解决的问题。高等 数量的高等教育资源投入后是否能够得到最优或令 教育成果不仅包括学生就业情况、教师论文发表数量 人满意的产出。如果把投入视作一种成本，把产出视 和质量、申报和完成课题情况以及高校的办学特色、 收稿扫期：２Ｏｌｌ一０７一Ｏ５ 基金项目：河北省社科联项目“高等教育绩效审计理论与实务研究”（项目编号：２０１００３１２９）和２０１０年中国高等教育内部 审计学会课题“高等教育绩效审计理论与实务研究”。 作者简介：周少燕（１９８６一），女，山东烟台人，河北农业大学商学院研究生。 通讯作者：张存彦（１９７２一），女，河北保定人，博士，河北农业大学商学院副教授，研究领域：审计理论与实务。 ４２０ 河北农业大学学报（农林教育版） ２０１１年１２月 知名度、社会认可程度等方面，在评价高校活动效果 性时，一般需要评价活动的成果或正面影响，还应评 价有无负面的影响，并要求分析造成这种影响的 原因Ⅲ。 三个目标之间既有区别又有联系，区别在于经济 性是保证质量的前提下所耗资源最少；效率性是实际 时间维（效率性） 所耗资源与产出之比；效果性侧重于审查产出情况， 即资源的消耗是否得到回报。三者的联系在于经济 性是在效果有保证下的节约，效率性的目的是要达到 效果。可以说，经济性是前提，效率性是过程，效果性 影响维（效果性） 图１ 高校内部绩效审计三维结构模型 首先，高校绩效审计的经济性涉及了人力、财力 是目的。因此在对绩效审计结果进行评价时应实行 和物力三个方面。因此，高校绩效审计的经济性是 以“效果性”为主导的综合审计评价，而不能将三者割 “人力”、“财力”、“物力”在领域维的综合效应，是融合 裂开来。 三者于一体的动态系统的表现。其次，高校绩效审计 的效率性在于高校的教学和科研工作以及培养专门 二、高校内部绩效审计三维结构 模型 人才的长期有效性，即针对高校的绩效审计也应立足 于长远。对高校按时间顺序进行若干年的分析，可以 近年来绩效审计指标研究中普遍存在脱离审计 看出其发展的趋势，这种时间上的延续性用三维图中 学科性质、缺乏指标间关联的问题，霍尔三维结构分 的时间维表示颇为恰当。再次，高等教育的运营与外 析方法是美国系统工程专家霍尔（Ａ・Ｄ・Ｈａｌ１）于 界环境之间必然不断地产生相互作用和影响。前者 后者改变前者的状 １９６９年提出的一种系统工程方法论【２］。它的出现， 因后者的存在而改变其原有状态，为解决大型复杂系统的规划、组织、管理问题提供了 态、功能和适用性。三维框图中用影响维来考察高校 ３］。 种统一的思想方法，因而在世界各国得到了广泛应 教学、科研和服务社会的实现情况＿一用。霍尔三维结构将系统工程的整个活动过程分为 建立了三维结构模型以后，高校的绩效审计不再 前后紧密衔接的７个阶段和７个步骤，同时还考虑了 是模糊、繁杂、相互孤立的许多因子的无序组合，而是 为完成这些阶段和步骤所需要的各种专业知识及技 以时间维、领域维和影响维为主线，构成一个系统化 能，形成了由时间维、逻辑维和知识维所组成的三维 的有机体，为绩效审计指标体系的建立指明了方向和 空间结构。自１９６９年霍尔在系统工程方法中提出三 重点。维结构模型以来，由于它集中体现了系统工程方法的 总体化、综合化、最优化、程序化和标准化的特点，这 一三、基于三维结构模型的内部绩效 审计指标 【一）高校内部绩效审计的领域维及指标 领域维是针对高校绩效审计的经济性而设的。 模型已经应用于很多领域。 高校内部绩效审计的目标在于考察高校活动的 经济性、效率性和效果性，是一项复杂的系统工程，为 了把诸多绩效审计指标系统化，将三维结构模型引入 高等教育活动是高校一切人力、物力和财力资源运用 高校绩效审计这一特殊领域，根据绩效审计所关注的 的总和，对于我国而言，高等教育资源尤其稀缺，因此 经济性、效率性和效果性三个立足点，针对三个立足点 如何合理配置，充分有效利用各类教育资源是一个极 的时间维、领域维和影响维设为模型的三个维度，再由 为重要的问题。从高等教育资源的使用来看，可分为 每个维度拓展出相应的子系指标，三类子系指标合起 人力、财力和物力三个方面，其经济性的考察也应从 这三个方面着手。 来构成绩效审计指标的整个体系，见图１。 依据上述概念，本研究在考虑评价指标设计原则 的基础上，充分征询了专家们的意见，同时考虑高校 绩效审计数据的可获得性，将影响经济性的主要因 素，建立高校绩效审计领域维审计指标体系。其中人 第１３卷第４期 周少燕等：高校内部绩效审计指标探讨 ４２１ 力资源经济性指标主要包括师生比、专任教师占教职 高校培养的是特殊的产品——人才，我们很难量化产 工的比重；财务资源经济性指标主要包括教学投入占 出与最低投入之间的对比标准，对其效率性的判断， 总投人的比重、生均事业费、科研投入占总投入的比 也只能定性地或有限度地量化后进行对比分析，如同 重、人力资源投入占总投入的比重等；物力资源经济 类学院之间的对比或学院自身年度间的对比，而两者 性指标主要包括生均设备费、生均房屋面积等，如图 人力资源投入占总投入的比重 中学院自身年度问的对比最能说明效率性的变化。 ２所示。 另外，从发展历程看，高校的教学和科研工作以及培 养专门人才的目的不是一蹴而就的活动，持续的时间 力资源经济性（Ｂ１）ｌＩ财务资源经济性（Ｂ２）Ｉ｝物力资源经济性（Ｂ，） 很长，高校活动的效益具有长远性，因此，针对高校的 绩效审计也应立足于长远。对高校按时间顺序进行 师 专 教 生 科 生 生 若干年的分析，可以看出其发展的趋势，这种时间上 生 任 学 均 研 均 均 比 教 投 事 投 设 房 的延续性用三维图中的时间维表示颇为恰当。为了 Ｃｌ 师 入 业ｌ 入 备 屋 占 占 费 占 费 面 保持时间划分上的伸缩性，把时间维分为过去、现在 教 总 ａ 总 Ｃ， 积 职 投 投 和未来三个时段。这三个时段既可以代表一年，也可 工 入 入 的 的 的 以代表三年或五年，或代表更长的十年Ｌ４］。这样就可 比 比 比 重 重 重 以在短期、中期和长期的任何一个视角下考察高校投 Ｃ２ Ｇ 入与产出的发展路径以及其效率性的变化，而在中长 期的审计中，每一个时期的效率性都应结合当时的经 图２高校内部绩效审计领域维指标 济、政策和社会环境来进行综合考察。可以用图３ （二）高校内部绩效审计的时间维及指标 表示。 时间维是针对绩效审计的效率性而设的。由于 因一园一圉 因一园一圈 因一国一圉 过去 现在 未来 Ｌ————— —— １＿——生—］—— 一 图３高校内部绩效审计时间维指标 高校的教育投入可量化的指标分为人力资源投投入与产出进行比较，可以看出高校在效率性方面的 人、固定资产投入和流动资产投入。人力资源投人量成效。 按教师年人均工资额折合为投入金额。固定资产投 （三）高校内部绩效审计的影响维及指标 人包括各学院占有的仪器设备总金额和各学院教学 高校内部绩效审计的影响维是针对效果性而设 科研办公所占用的公用房屋。流动资产投入包括教 的。高等教育的目标在于教学、科研和服务社会三大 学活动投入和科研活动投入两部分。教学活动投入项，培养社会需要的合格人才是高校的核心目标，影 即下拨的教学事业费，科研活动投人包括科学事业响维则重在考察高校上述三项目标的实现情况。按 费、科技三项费用和博士点经费。产出分为科研活动照高校教学、科研和服务社会三项目标的指向，我们 产出、教学活动产出和创收，分别指年均科研进款额、 把影响维的三个要素设定为学生的社会影响、教师的 年均学费收入、年均创收额等，具体指标的设定可依社会影响和学院的社会影响，再以此基本要素为依据 各高校自身情况而定 ］。以科研、教学和创收方面的设定具体的反映各类影响的指标。如图４。 （下转第４２６页） ４２６ 河北农业大学学报（农林教育版） ２Ｏｌｉ年１２月 ［ １ （土接第４２１页） ］ Ｉ高校绩效审计影响维指标 间关系的前提下，借鉴系统工程方法论的理论，将三 ／ ＼ 维结构模型引入内部绩效审计领域，以使审计经济 ，学生方面麴影响 教师方面的影响 学Ｊ完方面的影响 性、效率性和效果性的各项指标既自成一体，又相互 联系，相互呼应，克服了指标的凌乱、无序和重复性。 当然，该模型由于缺乏既定的标准参照，绩效审计的 ．．．．．．．．＿ｒ－／ 一 。／ ＼＼＼／。 研 表 师 院 点 位 科 发 教 学 重 学 结果只能在学院等教学单位间或在年度间进行比较， 次 耋 受 项 目 的 论 取 获 奖 项 学 科 授 予 而缺乏应达到水平的判断和结论，相信将来随着绩效 事 及 文 的 及 或 点 等 与 奖 等 重 数 审计的展开，这一问题会逐步得到解决。 级 版 项 及 级 点 及 曩 实 等 等 验 级 级 室 参考文献： 数 数 及 冯祖丽．高等学校财政支出绩效审计评价问题研究 等 级 ［Ｄ］．暨南大学硕士学位论文，２００９． 浅析钢贸企业在霍尔三维模型指导下的ＥＲＰ实施 图４高校内部绩效审计影晌维指标 ［Ｊ］．现代商业，２００９（２）：２０５． 由于一个指标中还要分出不同的等级，在奖项、 叶正波．可持续发展评估理论与实践［Ｍ］．北京：中国 论文也有等次的差别，可以采用较为简单的方法如专 环境科学出版社，２００２． 家打分法，在每类指标所占比例既定的前提下，对每 毛晔，姚玉荣，张星．大型公共工程绩效审计模型［Ｊ］． 一指标的数值范围、等级及奖项等次给出一定的分 审计与经济研究，２００６（５）：２７—３Ｏ． 值。再将分值汇总，以此考察各学院在影响维方面的 王平心．高等院校内部绩效评价研究［Ｍ］．北京：科学 总体情况 出版社，２０１０． 四 结论 （编辑：刘雪春） 在绩效审计指标设计难以系统化，较少关注指标 ［ ２ ］