２０１０年第４期 黑龙江对外经贸 Ｎｏ．４，２０１０ 总第１９０期 Ｈｉｄ Ｆｏｒｅｉｇｎ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ Ｒｅｌａｔｉｏｎｓ＆Ｔｒａｄｅ Ｓｅｒｉａｌ Ｎｏ．１９０ ［财税审计］ 浅谈企业信用风险 及信用风险管理审计 尹珍丽 （湖南涉外经济学院，湖南长沙４１０２０５） ［摘要］信用销售（赊销）作为现代企业主要销售手段之一，一方面可提高企业销售量，另一方面可增 加企业信用风险。目前，由于我国企业尚未建立科学信用管理制度，对企业的信用风险进行管理和审计成为 我国企业亟待解决的问题。为此，应从对信用风险管理目标、信用风险识别、信用风险处理措施的审查入手 对企业进行信用风险管理审计。 ［关键词］信用风险；信用风险管理审计；信用销售 ［中图分类号］Ｆ２３９．４ ［文献标识码］Ｂ ［文章编号］Ｉ（Ｘ）２—２８８０（２０１０）０４—０１５５—０２ 一、企业信用风险现状 小化目标。信用风险管理执行的效果如何，则要靠审计 随着中国加入ＷＴＯ，国际国内市场竞争进一步加剧， 来解决。企业信用风险管理审计的内容主要从以下几方 买方市场逐渐形成，信用销售（赊销）正成为企业主要销 面人手： 售手段之一。但是，信用销售存在巨大风险，２００１年８ （一）对信用风险管理目标的审查 月，北京中关村的仪科惠光倒闭轰动全国，给众多供应商 企业信用政策的目标是将应收账款持有水平和产生 造成３０００多万元的损失；２１ＸＩ２年８月，苏州发生的ＩＴ业 坏账的风险降到最低，同时合理地扩大信用销售，降低产 最大诈骗案，使１５６家企业在１Ｏ个月内损失数亿元；２００３ 成品库存，争取使公司的可变现销售收入实现最大化。 年３月，“长虹在美遭受巨额诈骗”，导致长虹股价下跌 企业的信用政策一般包括信用标准、信用条件和收账政 ４％，市值损失超过６亿元。另外，在全国各地经常发生 策，审计师应结合公司的经营战略目标和营销目标，通过 的“超市圈钱”和“超市倒闭”案，令众多的供应商要钱无 观察、面谈的方式从上述三个方面来评价信用风险管理 门。信用危机已经成为笼罩许多企业的一块“阴云”。据 目标的合理性。 统计，由于我国企业尚未建立科学的信用管理制度，企业 （二）对信用风险识别的审查 赊销后坏账严重、账款拖欠时间长，平均坏账率达５％一 要善于抓住主要矛盾，把资源用在最重要的事情上， １０％，美国企业则为０．２５％一０．５％，相差ｌ０～２０倍；中国 看到问题的主要方面，而不是面面俱到。根据巴列特定 企业逾期账款时间平均为９ｏ多天，美国企业只有７天； 律（二八原则）：总结果的８０％是由总消耗时间中的２０％ 中国企业每年的无效成本占销售总额的１４％，美国企业 所形成的，审计师应该按照“８０％的销售集中于２０％的客 只有２％～３％；中国企业的赊销比例为２０％，美国企业 户”的原则，选取与公司业务往来频繁、期末应收账款余 则高达９ｏ％，这四大现象暴露出我国企业信用管理薄弱。 额较大的客户作为样本，来考察企业面临的主要信用风 同时，很多企业为避免风险而放弃信用销售，致使企业市 险是否已被充分识别，并考察公司客户档案的建立是否 场竞争力大大削弱。信用风险已成为我国企业亟待解决 合理，对客户异常情况是否设置应急措施。风险识别是 的问题之一。 否充分，审计师可参考东方国际保理咨询中心采用特征 二、企业信用风险管理审计 分析法总结的资信审核因素，该公司把影响企业资信状 信用风险管理是企业提高销售额、降低信用风险和 况的因素分为三大部分１８个指标（表１）： 发展、巩固客户关系的基石。它成功与否，直接关系到企 表１企业资信审核的１８个因素 业销售目标的实现和市场的拓展。企业要通过制定灵活 的信用管理制度，注重对客户信息的收集和评估，利用定 客户自身特征 优先性特征 财务信用特征 性、定量的分析方法对客户信用进行管理，全面加强信用 表面印象 交易盈利率 付款记录 风险管理的控制，来实现企业销售最大化和信用风险最 组织管理 交易条件 银行信用 作者简介：尹珍丽（１９７２一），女，湖南邵阳人，湖南涉外经济学院商学部讲师。研究方向：会计学的教学和研究。 基金项目：湖南省教育厅科学研究项目《现代企业风险管理审计研究）（０８Ｃ４９１）研究成果之一。 一ｌ５５— 尹珍丽：浅谈企业信用风险及信用风险管理审计 产品和行业 对市场吸引力的影响 捩利能力 间接损失之和），分析造成损失的原因是哪些，责任计量 市场竞争 埘竞争力的影响 资产负侦表评估 合适与否，责任款清缴执行情况怎样，补偿性措施是否得 经营状况 付款担保 偿债能力 当，对以后信用风险管理有哪些提示。 例如，假设某个组织试图通过扩大顾客量来扩大销 发展前景 可替代性 资本总额 售，其管理层不得不承担大额坏账费用的风险以及因赊 具体的审核内容包括： 销的增加而导致的资金占用成本的增加。若审查某一笔 １．是否对现有客户进行财务评估并进行信用分类， 坏账的处理是否准确和适当，审计师应该就以下几个方 根据客户的信用级别，实施不同的管理策略。 面进行审核：参加坏账核查人员的审核，这些人员应该包 ２．是否对新客户进行充分的调查和评估，如客户自 括财务和销售的副总、销售部门经理、信用管理部门经 身品格、客户经营能力、客户资本状况、客户抵押状况、客 理、内部审计经理等；分析产生原因及决定是否追缴，合 户环境状况、客户自身保险等。 同是否有重大漏洞，业务履行中是否有不符合贸易法规 ３．是否定期对新老客户进行定性和定量分析，定性 的要求，债务人是否有偿债能力，是否已破产，信用政策 分析指标是否足够、充分；定量分析指标是否合理、完整。 是否有漏洞和履行是否有效，是否内外勾结挪用或侵吞 ４．是否有完善的授信管理流程；严格遵照客户的信 公款、追回的货款是否能够超过追账费用；坏账补偿处理 用等级来执行授信标准；授信额度的确定是否正确。 措施合适与否，抵债资产计价是否公允。 ５．是否签订信用合同；合同的主要条款是否有歧义。 综上，信用风险管理审计的内容主要在于审计企业 ６．是否有应收账款管理流程；有专人管理应收账款； 内部是否建立一种“３＋１”的科学模式。所谓“３”，是指企 对不同阶段的应收账款制定不同的方案。 业内部完善的信用管理机制，包括交易前期对合作方企 （三）对信用风险处理措施的审查 业的资信调查和评估机制，交易中期的风险转移、债权保 企业的信用政策主要包括信用标准、信用条件和收 障机制和交易后期的应收账款管理催收机制。…Ｉ’则是 账政策，所以在评价其措施的有效性时，主要从这三个方 在企业内部建立一个专门的信用管理部门。其职责一是 面来实施。审计师应该将上述ｌ８个指标按照对公司信 最大限度地销售产品，达到销售最大化。二是最大限度 用影响程度的不同，确定权数，求出某客户信用风险的综 地控制风险，将坏账和逾期账款控制在最低限度。 合值，再与现实的信用风险管理政策相比照，从而对客户 ［参考文献］ 风险管理措施作出评价。对采取信用风险控制与抑制措 ［Ｉ］王晓霞．企业风险审计［Ｍ］．北京：中国时代经济 施的要注意各个环节（合同、信用审核、折扣与折让、退 出版社．２００５． 货、坏账等）的信用控制政策是否配套，各控制措施是否 ［２］詹姆斯・德阿克．企业的泛风险管理［Ｍ］．吉林：吉 有机衔接，对客户的信用额度、期限的合理性予以评价。 林人民出版社，２００１． 对风险造成的损失进行检查，测算损失大小（直接损失与 （责任编辑：刘润婉） （上接第９ｏ页） 下几方面人手：第一，加强对农村消费者进行消费教育。 检疫总局、国家工商总局、国家食品药品监督管理局等， 应积极组织开展消费教育，引导农村消费者树立正确的 牵涉的部门较多，这种多头管理形式常造成管理机构之 消费观，第二，建立农村经营单位准入制度，加强农村商 间职责不明确，业务上相互推诿，从而弱化了监管力度。 品经营单位自我监管。在目前较大商场、超市实施准人 ３．社会监督体系未能充分发挥作用 制度取得一定经验的基础上，可以逐步向农村小商店、小 我国虽然有消费者协会、商会行业协会等组织，但在 超市进行推进。第三，加强对假冒伪劣生产者的监管。 维护农民利益，规制农村商品市场秩序等方面的作用未 把好食品企业准入关口，工商部门在登记企业时要定期 能充分发挥。在发达市场经济国家对消费者权利的维护 认真核查卫生许可证并进场进行实地核查，对已经登记 中，行业组织、企业自律组织等作为社会监管体系的组成 的企业要采取自查抽查等形式对经营主题进行全面清 部分，在维护消费者的权益方面发挥了重要的积极作用。 理。第四，建立健全社会监督体系。通过充分发挥商会、 我国目前缺乏对这些组织必要的引导和支持，以至于这 行业协会、消费者协会等组织的作用，教育、监督、约束农 些组织发展缓慢，对维护农民消费者权益的作用有限。 村商品经营主体自觉遵守法律法规。 三、结论及对策建议 ［参考文献］ 通过对我国农村生活消费品安全状况的调查分析可 ［１］孙艳华，应瑞瑶．欠发达地区农村食品安全的实 知，食品市场信息不对称、农民收入低、消费者维权意识 证研究［Ｊ］．农村经济．２００７（２）：９３—９５． 弱、对消费安全缺乏认知、经营者责任意识差，政府监管 ［２］周干东．农村食品卫生安全现状及应对策略［Ｊ］． 资源有限、技术设施落后等，是造成我国农村假冒伪劣商 中国公共卫生管理，２００７，２３（４）：３４２—３４３． 品泛滥的主要原因。改善农村消费安全现状，建议从以 （责任编辑：牟洪波） 一１５６一