ＴＨＥＯＲＹ ＲＥＳＥＡＲＣＨ Ｉ理论研究 对实施新高校会计制度的思考 现行高校会计制度存在的诸多缺陷 难以适应高校会计业务和核算环境发生 的重大变化 新的高校会计制度酝酿已 久并将于近期实施。据报道 财政部领 导在２０１ｏ９全国财政厅（局）会计处长 座谈会上表示 医院 高校会计制度有 望出台，并拟定于２０１ １年正式实施。 会计制度是会计核算的标尺， 旦会计 核算基础发生改变．将直接影响会计信 息使用者的分析和判断 这预示着场 预算会计制度领域的变革正在拉开序 幕。笔者根据高校会计工作的实践 着 重就新旧高校会计制度如何平稳衔接． 进行了较为全面的研究与探讨 并提出 自己的一些设想。 一、高校会计制度改革动因 １ 服从政府会计改革大局的需要 十届人大通过《中国国民经济和 社会发展第十一个五年规划纲要》 指出 推进政府会计改革 我国政 府会计改革的长远目标是 按照社会 主义市场经济下政府职能转变和公共 财政体系建设的要求，基于财政预算 管理目标改进和完善现行预算会计体 系、基于政府财务管理目标建立以权 责发生制为基础的政府会计准则体 系、全面反映各级政府及其组成主体 的资产负债运营业绩、现金流量、 预算执行等情况 满足政府部门、社 会公众及相关方面对政府会计信息的 需求．反映政府会计主体公共受托责 任的履行情况．为合理配置资源 进 行社会经济决策服务 ２００ ７年１月 《政府收支分类改革方案》在全国范 围内统 执行。高等学校会计制度作 为政府预算会计制度的重要组成部 分，将服从政府会计改革的大局，率 先改革。 ２实现政府预算会计目标的需要 预算会计有三级目标 即基本目 标、中级目标和高级目标。基本目标 是保持公共资金的安全完整，防止腐 败和揭露贪污。中级目标是促进合理 的财务管理。预算会计的高级目标是 帮助政府解除受托责任。运行良好的 政府对各项业务活动都进行精确地预 算或适当地计划，财务会计制度对经 授权交易的执行情况进行记录。为 此，政府须建立成本会计制度进行成 本核算 使政府经济、高效地运行。 而原有的《高等学校会计制度》采用 收付实现制进行会计核算 无法满足 高校办学成本核算的需要。为实现政 府预算会计目标．需要对《高等学校 会计制度》进行改革 ３高校自身发展的需要 随着市场经济的发展和高校独立法 人地位的确认 高校的办学环境发生了 很大的变化。我国现行高校会计制度于 １ ９９８年实施，随着我国高等教育改革的 深入发展．高校会计主体所面临的会计 环境已发生重大变化 现行高校会计制 度只考虑满足国家的信息需要，无法满 足银行、捐赠人等其他信息使用者的需 要。高校扩大基建规模 二级民办学院 的举办 对科研等专项资金绩效考评等 新事物的出现．引起的会计环境发生的 巨大变化，客观上要求高校的会计制度 进行改革 ■王华 一Ｉ、现行高校会计制度存在的 主要问题 １ 收入与支出没有体现配比性原则 现行高校会计制度规定 高等 学校的会计核算一般采用收付实现制， 经营性收支业务的核算采用权责发生 制 。由于高校的主要经济活动是事业 性收支．所以收付实现制实质上成为高 校最基本最主要的核算基础。其主要缺 陷表现在：按照收付实现制进行会计核 算．不能准确归集会计期问所属的收 入、成本和费用。例如：新学年向学生 收取的学费涉及两个学期．收费当年确 认的收入跨两个会计年度。每年收入与 支出相抵后为结余，但这并不是真正意 义上的结余．因为没有体现收入与支出 的配比性原则，从而影响高校成本核算 的合理性和科学性。 ２ 按收付实现制核算应付账款造 成会计信息失真 按收付实现制核算应付账款，只有 在实际支付时才反映为支出。相当大的 部分的垫付款未核销数．实际上已形成 了事业支出．却不能在支出科目列支， 虚增了高校可支配财务资金。又如 对 于贷款新建的基建项目产生的利息 在 现行收付实现制下所形成的利息，是以 收到款项或支付款项的时间作为记账依 据．往往当年应承担的支出 却没有体 现在当年支出中。按收付实现制核算应 付账款．造成会计信息失真，掩盖了高 校潜在的财务危机 有可能对学校的决 策产生错误导向。 ３ 固定资产核算缺陷造成资产不实 现行高校会计制度规定固定资产不 ２０１０・０９总第８６期１１３ 理论研究Ｉ ＴＨＥＯＲＹ ＲＥＳＥＡＲＣＨ 计提折旧 不计提减值准备 在此种核 乏相关的报表或单独信息披露。算方式下，用 固定资产 科目始终反 稿）》 （下文简称《征求意见稿》）指 （２）高校基本建设投资资金单独 出．固定资产是高等学校拥有的预计 映固定资产的原值 使资产负债表中的 编制报表存在缺陷。事业经费核算和高 使用年限超过１年 单位价值在规定价 净资产 信息严重失真，同 随着 校基本建设投资采用两种会计制度分别 值以上、在使用过程中基本保持原有物 固定资产使用年限的增长，虚增的固定 核算 任何一套核算体系都不能全面反 质形态的有形资产。资产价值数额巨大。 同时指出． 高 映高校的经济活动情况，根据核算结果 等学校固定资产的累计折旧应当按照对 行政、后勤等用途设置明细科目 此外．基建工程项目竣工后不能及 昕编芾【 的两套会计报表都不能单独反映 应固定资产类别或项目以及教学 科 时结转为固定资产，也造成固定资产不 高校资产 负债及收支整体情况 从而 研实。由于目前高校基本建设项目工期较 客观上导致高校没有～套完整的财务报 进行明细核算。 为平稳实施固定资产 长 再加上普遍存在资金不足等问题，多 数项目在实际已交付使用的情况下 延迟 多年才能办理工程移交固定资产手续。 ４基建投资资金单独核算存在弊端 高校事业经费核算适用《高等学校 会 制度》 而高校基本建设投资的会 计核算 按照国家有关规定执行《国有 建设单位会计制度》．长期以来 学校 基建会计核算独立于学校财务会计核算 之外。对于依靠学校贷款自筹资金的基 建项目来说，贷款利息由学校事业经费 偿还，不在在建工程中反映，这种会计 核算上的特殊处理 造成了在建工程期 间基本建设项目成本费用归集不完整 事业经费中有关的费用列支无依据。 ５年终事业结余信息反映不准确 由于项目实施中须履行政府采购制 度 招投标制度等 使得资金下拨、使 用有个相对较长的周期 持别是高校 的修缮类或大型设备购置项目需要利用 假期完成。对于预算已经安排 但由于 各种原因当年无法支付所形成的年底结 余，实际上属于实施项目还需支出的资 金，在收付实现带 下 造成年底结余信 息不准确，容易误导报表使用者 ６财务报表反映不全面 高校的会计报表体系主要侧重反映 预算收支结余情况，从总体来说只是起 了统计数据的作用．高校的会计报表的 缺陷主要表现在以下两个方面： （１ ｊ 缺乏披露高校共有重大事项的报表或报 告制度。对于科研经费的绩效评估情 况、学生应交欠交学费情况、固定资产 惰况 举借债务的使用及还本付息情 况、修购专项及２］１工程等专项资金使 用情况及效果、大额捐赠款使用情况缺 １１４中国总会计师月 告对外披露。 计提折旧 应做好相关准备工作。 （１）迅速开展资产清查工作。 三、对新高校会计制度实施的 ２０１ ０年底前 应要求各高校对固定资产 构想 进行清查 按新制度提出的类别或项目 ２Ｏ０ ９年ｇ月教育部转发了财政部 以及教学科研、行政、后勤等用途对 ＜关于征求（高等学校会计制度） （征 原有的固定资产进行分类 求意见稿ｊ的通知》 （财会便 ２００９ （２）明确单位价值标准和不同类 ６１号），并于２０１ ０年１月起在部分高校 别资产的使朗年限。对于固定资产的单 试行 该又件提出了实行以修正的权责 位价值和折旧年限在征求意见稿中未明 发生制为基础的高校会计核算制度。理 确 口果无统一标准，将来存在人为操 论上说 以修正的权责发生制为基础的 纵成本可能 会造成会计信息失真或备 会计核算制度可以解决高校现行的收付 高校的会计信息无可比性。 实现制造成的三个主要问题，即解决会 ｆ ３）完善采购标准要求 征求意 计信息不能全面、客观地反映高校的资 见稿中没有提出固定资产的采购标准要 产、负债等状况：解决事业经费账和基 求．教育主管部、］应制定相应的补充规 建账相互分离、不利于核算的问题；解 定．提倡各高校将有限的办学资金发挥 决高校教育成本无法核算的难题。但 最大的作用 避免互相攀比。 是 新旧高校会计制度有很多不同之 ３关于基本建设投资资金统一核算 处 平稳实施存在一定困难。以下是关 政府收支分类改革方案对基本建设 于做好新旧制度顺利衔接的几点构想。 投资纳入高等学校会计制度统核算提 １ 关于新旧会计核算衔接工作 供了政策依据。新的支出功能分类不再 则果２０１ １年１月１日正式开始实施新 按基本建设费 事业费等经费性质设置 的《高等学校会计制度》 ２０１０年第四 科目。 《征求意见稿》中核算科目新增 季度是一个关键时期。首先在近一年的 了 基建拨款 、 在建工程 、 基 试点基础上 开发高校会计核算软件的 建工程 取消了 结转自筹基建”科 相关公司应针又寸不 会计科目的数据衔 目。但是对丁基建会计核算的科目设置 接问题 调整好会计核算软件：其次， 过于简单 不利于全面反映基建工程核 财政部门应及早公布新的《高等学校会 算情况，应关注并解决以下问题 计制度》．作为教育主管部门应针对新 （１） 基建工程——待摊投资” 制度和新的会计软件对下属单位进行广 在原采高校基建核算时采用了２９个明细 泛的培训ｊ，最后对于各高等学校的会 科目． 《征求意见稿》中只有工程管理 计人员来说．应积极主动地学习新制 费、征地费 可行性研究费、临时设 度，部署年底会计决算的前期工作．为 施费、筹资费、合同公证费及工程监理 顺利实行新的会计制度做好准备。 费、其他７个明细科目。此分类太粗 ２关于固定资产核算 不利于明细核算．例如招标费如果是 高等学校会计制度（征求意见 高校自筹基建工程资金产生的利息、按 ＴＨＥＯＲＹ ＲＥＳＥＡＲＣＨ Ｉ理论研究 当前企业财务审计存在的 问题及对策初探 ■ 白晨阳 随着市场经济的日渐成熟 我国 国家的相关规定 对于企业的方针、政 效益和社会效益做出公正的评价。应加 企业开始逐渐重视内部的财务审计 策及工作程序进行必要的监督，进而保 强对企业财务收支状况和生产经济活动 工作。财务问题是企业经济发展的 证经济运行的通畅 其次．对企业经济 的审计 对企业的业绩做出客观、公正 命脉。有效实旋企业内部财务审计工 活动的真实性实行必要的监督。在进行 的评价，通过对影响企业经济发展的因 作．能加强内部控制 对下属公司产 审计过程中 应考察其财务收支统计是 素进行分析．制定相应的对策．推动企 生一定的约束力．也有利于企业整体 否真实．进而保证审计结果的真实 生 经济效益的提高。 再次．对经济活动有效性进行监督 最 业的发展。 后 监督企业是否履行其经济责任。 一二、存在的问题 （一）企业财务审计缺乏独立性 独立性是内部财务审计工作的基 、财务审计职能 （一）监督职能的实施 （二）评价职能的实施 首先 应对企业内部控制进行评 企业内部财务审计制度的有效实 价。内部审计工作是内部控制系统的一 本特征。我国企业财务审计部门由企业 施，离不开企业的监督。首先．应对其 个重要环节，能够有效控制其他要素。内部设立．因此，受本企业、本部门的 经济活动的合法性进行监督。在进行审 为实现内部的有效控制，应加强对薄弱 直接领导．缺少有力的监督。独立性不 计过程中．要监督其经营活动是否符合 环节的内部控制。其次，对企业的经济 强，阻碍了企业财务审计作用的发挥。 工程施工面积交纳的城市增容费等没有 合适的科目可以归集。 （２） 《征求意见稿》中．工程管 拼盘项目”）进行核算 新制度实施 开披露和外部审计制度．缩小与企业会 计在报表内容和信息披露方面的差异。 时也应考虑此方面的核算需求。 ４ 关于重新构建高校财务报告体系 高校会计报表是一种全面 系统地 ５关于建立绩效评估体系 我国目前只要求高校提供资产负 理费仅指经批准单独设置基建项目管 理机构的高等学校所发生的基本建设 反映高校财务状况的方式 也是披露高 债表，收入支出总表以及支出明细 工作人员工资，办公费、差旅费等。 一校综合信息的一种途径。将原有高校会 表 基本数字表和专项资金支出明细 般在本校内新建的工程不会批准单 计报表更新为资产负债表、收入 支出 表等附表 利用这些信息无法评价高 和专项资金使用情况分析表、固定资产 校使用资金的绩效。要求报告主体提 了考察建设单位的差旅费 工程晒图 变动情况表、基本数字表、教育成本报 供实际执行与计划 预算比较信息，独设置基建项目管理机构．如果发生 费等费用，就没有合适的科目进行归 表、现金流量表、财务报表附注、修购 并通过财务报表附注提供大量非财 集．与工程有关的费用反而由事业经 专项及２１ １工程等专项经费报表等，教 务、非经济和非定量的信息 以便对 费列支是不合理的。 育主管部门应要求的高校财务状况．经 业绩进行评价。国资委已开展对国有 ｆ ３）基建工程涉及的施工单位众 营业绩等重大事项的陈述性说明，以充 企业实行企业价值评价，教育主管部 多．新制度中应明确要求按施工单位设 实财务报告的内容。 立合同支付明细台账 加强对上程款支 付的监督管理。 考虑按学年度（９月１日至次年８月 门应以基金会计模式为方向，逐步建 立高校的绩效考评体系 阍 ３１日）来编制会计报表，以反映高校财 （作者为中央音乐学院计财处副处长） （４）原来的高校基建会计核算软 务收支的真实情况．为高校实施教育成 件可以按不同的项目资金来源（俗称 本核算提供可靠依据。建立财务报告公 网上浏览，请登录中国总会计师网（ｗ ｗ ＣＣ￣Ｏ ＣＯＩＴ］ｏｎ） ２０１０・０９总第８６期１１５