应付职工薪酬

应付职工薪酬

会计准则规定，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，其中，养老保险费，包括根据国家规定的标准向社会保险经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费。以 购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教育经费。（六）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 1．冒领工资，扩大“小金库”， 或者私吞。具体的表现为：

（1）企业或企业的下属部门，为了私存部分现金，采用虚报考勤和虚报加班工时等方式，多领工资存入“小金库”。 （2）有的人员利用工作的便利条件，多报人名，多领到工资后再进行私分或者独吞。其具体做法不外乎是编制两份“工资计算明细表”， 一份依据实际考勤编制；另一份则弄虚作假。以虚假“工资计算明细表”审批后领取现金，再以实际“工资计算明细表”向职工发放工资。工资发放后的差额(即冒领的工资)存入“小金库”或者私分、独吞。而分配工资费用时，仍按虚列的工资总额进行分配，计入“生产成本”和“制造费用”等有关账户，导致企业虚增产品成本。 2．会计人员故意将工资表核算错误，将多领的钱占为己有。

3．混淆工资列支的范围。一般这种问题属于会计差错，但也要防止有人利用这一点调利润。

4．扩大工资总额多提福利费。通常采取的作弊手段是：扩大工资总额，增加计提福利费的基数，把企业发放的各种奖金及津贴全部加入计提应付福利费的工资总额之内，甚 至连发放的离退休人员工资也加入计提职工福利费的工资总额之内，减少利润，使企业的收益受损。 【案例 5.12】

基本案情：注册会计师小李 2008 年 1 月 20 日在审核“应付职工薪酬”时，发现 2007 年 12 月 56 号凭证摘要为发放福利费，账务处理如下： 借：管理费用 6 000 000 贷：库存商品 6 000 000

注册会计师小李进一步查实所附原始凭证，证 实为甲公司将自产的 500 件产品作为福利 发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件2 万元（不含 增值税）。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，不考虑其他相关税费。 分析要点：假如你是注册会计师小李，请你结合案情分析该公司存在的问题，并提出处 理意见。

答案提示：发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作视同销售处理。该公司的做法掩 盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整。正确的账务处理如下： 借：应付职工薪酬 11 700 000 贷：主营业务收入 10 000 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 000 借：主营业务成本 6 000 000 贷：库存商品 6 000 000 借：管理费用 11 700 000 贷：应付职工薪酬 11 700 000 借：所得税费用 184 800 000

贷：应交税费—应交所得税 184 800 000 常见应付职工薪酬错弊：