Ｓｗｅｅｐｉｎｇ ＯＶＥＥ ｔｈｅ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉ管理纵横 同一控制下的企业合并会计核算探索 周影懿 长春轨道客车股份有限公司 吉林长春 １ ３Ｏ０６２ 摘要：企业合并在激烈的市场背景中有助于企业的经济发展，在企业合并的过程中，必然要面对合并会计工作。在 新会计制度下，如何对同一控制下的企业合并进行会计核算工作，是目前许多企业会计应该深入思考的问题。 关键词：控制；合并；会计；资产；负债 一．同一控制企业合并的会计核算思路 第二，合并过程中，被合并的原账面应维持不变。在同一控制 下的企业合并，虽然合并方与被合并方发生了控制权的转移，但在 对于同一控制下的企业合并实行正确的会计核算，首先必须 总体控制的角度来，被合并方原账面的资产和负债均在总控制方 清楚了解在同一控制企业的条件下企业合并的实质，通过深入研 的控制下，因此在合并交易过程中，原则上是不应该引起资产、负 究和分析，结合并且遵循会计处理基本原则进行进一步的完善和 债的计价基础发生变动。但如果在合并之前，合并双方所采用的 规范，并且应该根据合并形式的差异制度不同的会计处理方法。 会计政策不一致，应在合并交易之前，对于合并双方的会计账面做 同一控制下的企业合并会计，是指以合并方（在企业合并中取得其 出适当的调整，统一会计政策，并以调整后的帐面价值作为入帐价 （一）完善其吸收合并及控股合并的会计处理基本原则 他合并企业的控制权的一方）从合并日（合并关系产生的时间点）开 值。 始对于合并事项进行会计处理。在这一过程中，相关的会计处理 需要遵循以下几个原则： 第三，合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进 行合并支付的对价账面价值之间的差额，不作资产的处置损益，有 第一，合并过程中不产生新的负债与新的资产。在同一控制 关差额调整所有者权益相关项目。首先调整资本公积（资本溢价 下的企业合并，从总体控制方的视角上来看，企业合并前后并没有 或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的， 改变控制方的净资产价值，因此合并方在合并过程中所取得被合 应冲减留存收益。 并方的资产和负债一般就是已经被合并方账面上的负债和资产。 第四，如果同一控制方的企业进行控股合并的前提下，在编制 行的过程中，需要强化相关政策法规的研究避免在操作方面出现 参考文献 ［１】方豪杰，陈沧杰，王婷．用益物权语境下新城开发 （三）强化政府与企业之间的对接 规划 要对企业与政府各自的职责进行明确，在合作协议中对企业 模式研究一一以老挝万象塔銮湖新城为例［Ｊ】．与政府的权利、义务及责任进行明确的界定，强化企业与各个政 师，２０１ ２，Ｏ２（５ ）：１ １ｊ一１１ ７． Ｐ Ｐ模式在 府部门之问的沟通与对接。同时，要对ＰＰＰ模式运用过程中出现 【２】范柏乃，胡超君．地方治理理论视域下Ｐ 违规的情况。 的新问题、新情况进行研究与探讨。 中国的运行困境及优化路径【Ｊ】．中共杭州市委党校学 报，２０１ １，０６（５ ５）： ５—３９． （四）以城市运营为视角实现新城开发 对于三四线城市来讲，ＰＰＰ模式在新城开发中进行运用的过 程中必须实现企业与政府之前思想的统一，以城市运营为视角， 实现新城开发战略的制定与实施。在新城开发的过程中，具有建 设周期长、资金投入大、人群转移难等问题。因此，新城开发中 城市运营是重中之重，也是ＰＰＰ模式成功与否的关键影响因素。 企业应该在城市规划设计的阶段就进行参与，配合政府从城市配 套、市场需求、产业布局、管网建设、基础设施建设进度等方面 进行综合考虑，依据自身的经验为政府的规划提出专业性的意见 或者建议。在新城建设战略设计与实施的过程中，必须站在城市 运营的角度上，从产业、消费、居住、工作等多个方面为新城的 发展提供动力。 【３］邓小鹏，李启明，申立银，李先光，沈良峰． 城市公共 项目中ＰＰＰ模式内涵解析及相关概念辨析【Ｊ】．现代城市研 究，２０１ ２，０１（６４）：２９— ． ［４】端木．ＰＰＰ模式在城市开发建设的应用与发展方向～一专 访中国房研文化地产委员会副主任兼秘书长王嘉琦［Ｊ］．中国 房地产，２０１ ５，０５（６４）：６８—６９． 【５】邵颖红，周增华．基于ＰＰＰ融资模式的地下空间开发利用研 究［Ｊ】．地下空间与工程学报，２０１ ２，０２（６４）：１ ８２—１ ８５． ［６】杨胜楠．浅谈我国市政基础设施和公用事业的优化 商业模式一一Ｐ ＰＰ一种新型公私合作模式［Ｊ】．商场现代 化，２０１ ５，１ ５（６３）：１ ６８—１ ７０． 总结： 随着我国城镇化建设的不断发展，未来三四线城市中将涌现 出大量的基础设施建设项目、新城开发项目等。随着社会资本的 渐入，ＰＰＰ模式将成为未来新城开发中政府与企业合作的主流趋 势。在未来的运用中，还要不断探索ＰＰＰ模式的合理、合法、合 规运用，为三四线城市的发展带来动力。四 １８６ 现代商业Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ 管理纵横Ｉ Ｓｗｅｅｐｉｎｇ ＯＶＥ￣Ｆ ｔｈｅ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ 合并报表的过程中，要首先明确合并交易后所形成的报告主体是 百股权，合并后乙公司忍让维持其法人独立性，并且继续营业。共计发行了７００万股本公司普通股（每股面值１ 合并方并且将会一直以一体化的形式存续下来，在合并交易之前， 甲公司为执行合并，合并双发所实现的留存收益在合并报表中要全部体现。 与此同时，在同一控制企业合并执行会计核算过程中，还应该 元）作为对价。假定甲乙公司采用的会计政策一致。 合并日，甲乙公司所有者权益分别为：甲公司所有者益为７４００ 盈余公积８００万元，资本公积１０００万元，股本３５００万 注意到以下几个方面的问题，例如，在同一控制下的企业在合并 万元，其中：其中： 过程中所产的的相关事项费用，例如咨询费、评估费、佣金、应 元，未分配利润２ｌ００万元；乙公司所有者权益为２０００万元，直接费用化，并且在合并报表中作为当期损益计入“管理费用” 盈余公积５００万元，资本公积３００万元，股本７００万元，未分配利润 会计科目。合并方企业因合并发行股票产生的费用通过“资本公 ７００万元。甲公司合并日会计处理如下： 积”核算，资本公积不足以冲减的，冲减留存收益。如果被合并方 是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，合并方在编制 财务报表时，被合并方资产、负债的账面价值应追溯调整。 二 同一控制方企业合并两种形式的会计核算方法 同一控制方企业合并一般可以分为同一控制下的控股合并和 吸收合并，这类合并指的是在总控制权不变的条件下进行合并交 易，例如子公司之间的合并，子母公司的合并等，控股合并与吸收 合并的本质性差别在于控股合并后，被合并方仍旧继续正常运行， 而吸收合并则是指合并交易完成其，被合并方就已经不再存在。 基于二者的差别，下面简要介绍相关合并核算处理方法。 （一）同一控制下的控股合并 合并方在合并日取得被合并方的控制权后，被合并方仍然继 续经营，在这种合并形势下，合并方在合并日需要做好两个主要工 作，其一是合并日对于合并报表的编制问题，其二是确定长期股权 投资的确认和计量。控股合并中的会计核算，对于合并方的初始 投资成本应该是由被合并方所有者权益的相关份额决定的，借记 “长期股权投资”科目。按支付的合并对价的账面价值，贷记有 关资产或借记有关负债科目，合并对价差额调整资本公积（资本溢 价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减 的，应冲减盈余公积和未分配利润。在控股合并会计核算过程中， 主要注意以下几个会计表的核算。包括合并资产负债表、合并利 润表及合并现金流量表。基本处理原则是视同合并后形成的报告 主体在合单日及以前一直存在。 １．合并资产负债表 被合并方的有关资产、负债应以其帐面价值并入合并财务报 表，合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内 部交易进行抵销。对于被合并方在合并前实现的留存收益中归属 合并方人部分，自合并方的资本公积转入留存收益。 在核算合并资产负债表的过程中，如果合并方账面的资本公 积高于合并日前被合并方实现的留存收益中属于合并方部分，那 么应将此项部分的资产又“资本公积”转入到“未分配利润”和 “盈余公积”。反之，弱合并方账面资本公积存在余额不足的情 况，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予 全额恢复的，合并方应当在会计报表中对这一情况进行说明。 ２．合并利润表 合并利润表的会计核算过程中，应注意将合并双方自合并方 合并期当期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应 当按照合并报表的有关原则进行抵销。 ３．合并现金流量表 合并日合并现金流量表的编制与合并利润表的原则相同。 下面以相关合并实例来简要复述同一控制下企业合并的会计 核算处理方法：甲、乙公司分别为Ａ公司控制下的两家子公司。 甲公司自２０１ ３年１２ｆ］７日自母公司（Ａ公司）取得乙公司的百分之 借：长期股权投资２０００万 贷：股本７００万 资本公积一一股本溢价１ ３００万 进行上述处理后，甲公司在合并日编制合并合并资产负债表 时，对于企业合并前乙公司实现的留存收益ｌ２００万元应自资本公 积中转入盈余公积和未分配利润。这样，合并后日甲公司合并资 产负债中所确认对乙公司的长期股权投资以后，其资本公积的账 面余额为２３００（１０００＋１ ３００）万元。假定其中股本溢价的余额为 １５００万元。在合并工作底稿中，应编制以下恢复调整分录： 借：资本公积１２００万 贷：盈余公积５００万 未分配利润７００万 母公司根据上述调整结果，编制合并财务报表时，相应调整所 有者权益项目，包括资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。 （二）同一控制下吸收合并 同一控制下的吸收合并中，至合并实行日起，被合并方将不得 以合并前的名义进行相关经营活动，其法人资格已不存在，被合 并方的所有资产、负债都将被合并吸收。在这种合并形势下的会 计核算工作相对简化，核算的结果最终只需要反映合并方在合并 完成后取得的相关资产、负债入账价值的确定，以及相关差额处 理。衄 参考文献： ［１］李秀安．同一控制下的企业合并会计核算问题分析［Ｊ】．现代 经济信息，２０１ ｏ（ｚ１） ［２】叶陈刚，张一弛．企业合并中的会计核算方法比较与选择 【Ｊ】．会计之友，２００９（０５） 【５］程长生．同一控制下的企业合并会计核算问题研究［Ｊ］．会计 之友，２００９（１ １） ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业１３７