茵中南财经政法大学摇张晨曦
摘要院审计师变更作为证券市场监管的重点关注对象袁对监管机构尧投资者和审计执业都产生一定影响遥通过对审计师变更相关文献的梳理袁对审计师变更的影响因素尧信息披露和经济后果的研究进行归纳总结袁指出了现有研究的不足与未来研究方向遥
关键词院审计师变更摇影响因素摇信息披露摇经济后果中图分类号院云圆猿怨
一尧引言
近年来袁中注协持续将上市公司审计师变更行为作为行业监管的突破口袁对发生审计师变更的上市公司审计业务给予重点关注袁并向后任会计师事务所进行风险提示和技术指导遥按照中注协的要求袁上市公司变更审计机构的袁前后任事务所要在变更
同时袁证监会明确规定袁上市公司解聘尧更换会计师事务所应由股东大会做出决议袁并披露变更的具体原因和会计师事务所的陈述意见遥审计师变更引起监管机构持续关注的原因就在于变更背后所隐藏的真实动因袁不同原因引起的审计师变更将会向信息使用者传递不同的市场信号遥
审计师变更袁即会计师事务所尧上市公司或其
.com.cn. All Rights Reserved.发生之日起缘个工作日内袁在网上报备相关信息遥
控制制度袁加强会计电算化警戒教育和日常操作技能的提高袁对电算化会计信息树立良好的思想认识和风险防范意识袁减少人为操作和系统运行出错的可能性遥
渊三冤加强网络化控制
蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩蕩
道袁方便了广大职工的查询袁更减轻了会计人员传送信息的工作量袁大大提高了工作效率遥同时袁与财政部尧国家林业局等主管部门和其他兄弟国有林场之间也应建立互联网袁及时了解外面的信息袁了解国家政策方针袁可以互通有无袁友好协作袁也能够使其他部门对国有林场的财务信息进行监督袁真正发挥会计电算化信息系统网络化的优势作用遥
优质的国有林场会计内部控制体系袁需要科学的设计方案和完备的保障措施遥提高国有林场领导的重视程度袁加强国有林场财务人员的素质培养袁完善财务网络化控制袁有利于构建相互制约尧自我调整尧管理有效的会计内部控制机制袁有利于维护国有林场财务管理和经济秩序袁有利于提高国有林场的整体竞争能力遥
参考文献院
之友袁圆园园缘渊苑冤援
员援潘庆阳援完善高等院校内部控制的几点思考咱允暂援会计圆援沈淑红援试论高校会计内部控制体系的建立咱允暂援事业
随着陨栽技术尤其是网络技术的发展和应用袁网
络信息技术已经渗透到国有林场的各个环节遥目前财务软件的网络功能主要包括院远程报账袁远程报表袁远程审计袁网上支付袁网上催账尧税袁网上采购袁网上销售袁网上银行等遥监督部门可以很方便地通过网络系统进行财务检查袁对专用和专项资金使用情况进行分析遥另外袁国有林场应该充分利用场内局域网接口发挥财务系统的作用遥根据国有林场自己的实际情况设置局域网权限袁将会计电算化系统审批和报账流程尧经费到位和执行情况尧应收应付款项的管理情况尧工资查询系统尧公积金和养老金的管理情况以及会计的各项法律法规尧规章制度公布于财务网上袁满足各管理部门对财务信息及财务报告的查看和调取数据的需要遥这样做既为场内各部门尧下属各单位及时获取财务信息提供了通
财会袁圆园园苑渊源冤援
收稿日期院圆园员源原园缘原圆猿责任编辑院张翊飞
窑圆愿窑
圆园员源年摇第苑期
他外部因素导致的主审会计师事务所发生改变的行为遥根据审计业务终止时发起方的不同袁审计师变更可分为三种形式院一是自愿性审计师变更袁即上市公司发起的变更遥自愿性变更是我国审计师变更的主要形式遥二是审计师辞聘遥当审计师出于降低诉讼风险和调整客户结构等需要时袁可以主动向上市公司提出终止业务委托要求遥目前发生在我国的审计师变更中袁审计师辞聘现象较为鲜见袁且发生审计师辞聘的上市公司也可能出于自身目的未公开披露遥三是强制性审计师变更遥强制性变更的发起方并不是审计业务的供求双方袁而是不可控因素袁如事务所合并和撤销尧强制轮换规定遥目前有关审计师变更的研究主要集中在审计师变更的影响因素尧信息披露以及产生的经济后果方面袁下面通过回顾有关的文献袁就审计师变更的研究成果做一梳理遥
二尧审计师变更的影响因素尧信息披露及经济后果
员援渊一财务困境
冤审计师变更的影响因素
的破产公司为样本杂糟澡憎葬则贼扎和酝藻灶燥灶袁发现处于财务困境渊员怨愿缘冤以员猿圆家变更审计师
尧
濒临破产
的公司更易变更审计师遥月则赠葬灶和栽蚤则葬泽等渊圆园园员冤认为袁变更审计师可能阻碍审计程序袁延缓公司财务困境信息向外部信息使用者传递的时机袁从而推迟公众对破产公司的识别袁即审计师变更不利于及时识别濒临破产的公司遥
圆援目前学界对内部控制的研究成果很多内部控制
袁但较少
有文献涉及内部控制与审计师变更的关系遥具有代表性的有陈丽蓉和周曙光渊圆园员园冤以内部控制效率为对象的研究袁选取怨愿家发生变更的上市公司及配对公司作为样本袁发现审计师变更与内控信息披露程度尧内控部门定期出具监督报告成负相关袁与内控缺陷正相关袁而与自愿披露内控鉴证报告的相关性不明显遥结果表明袁上市公司内部控制效率是审计师变更的重要因素遥方红星袁刘丹渊圆园员猿冤的研究更明确地显示上市公司内部控制质量越低袁越容易变更审计师遥同时袁对变更审计师的公司来说袁随着内部控制质量的提高袁对高质量审计的需求存在着先上升后下降的趋势袁即倒哉型关系遥
猿援间的关系宰蕴蚤怎盈余管理
袁渊圆园园愿冤结果表明检验了审计师变更和盈余操纵之
袁上市公司能够通过变更审计
荫审计监督
师实现盈余操控遥钟元癸渊圆园员园冤对圆园园苑要圆园园怨年间我国证券市场的数据进行检验后发现袁具有盈余管理倾向的公司盈余管理水平越高袁则越容易变更审计师遥
源援对于公司治理与审计师变更的关系公司治理结构
袁学术界的
意见较为统一遥周阳袁苏善江渊圆园员猿冤运用造燥早蚤泽贼蚤糟模型进行的实证研究发现袁公司治理结构对审计师变更的影响显著遥其中董事会开会次数尧独立董事比例与审计师变更显著负相关袁而管理者持股比例尧诉讼事项的发生尧信息披露程度与审计师变更显著正相关遥张文杰袁张晓岚等渊圆园园远冤对股权结构的分析表明袁第一大股东所持股份与其他股东股份之和的比例越高袁公司发生审计师变更的概率也越大遥
缘援由于审计意见会产生经济后果非标准审计意见和审计意见购买
袁公司在收到非
标准审计意见后袁可能选择更换事务所以达到购买审计意见的目的遥因此审计师变更还可能是因为公司上期被出具保留意见袁以及期望更换事务所带来的下期审计意见的改善遥悦澡燥憎和砸蚤糟藻渊员怨愿圆冤分析了上市公司收到保留意见与变更事务所的关系袁发现变更前会计年度收到保留意见的公司更倾向于变更审计师遥耿建新和杨鹤渊圆园园员冤袁陆正飞和童盼示渊圆园园猿冤袁袁审计师变更与前一年收到孕蚤贼贼皂葬灶和云燥则原贼蚤灶渊圆园园源冤野不清洁等的研究也显
冶审计意见存在显著的正相关关系遥但也有学者的研究结果与此相左袁云则蚤藻凿和杂糟澡蚤枣枣渊员怨愿员冤袁杂糟澡憎葬则贼扎和酝藻灶燥灶渊员怨愿缘冤袁审计意见不存在显著相关关系允燥澡灶泽燥灶和蕴赠泽渊员怨怨园冤遥
发现审计师变更与上市公司变更审计师还可能出于改善审计意见的目的袁即审计意见购买渊吴联生和谭力袁圆园园缘冤遥但针对审计师变更能否实现审计意见购买袁国内外研究并不能给出一致的意见袁本文将在审计师变更的经济后果中予以详述遥
远援不同时期和地域的制度环境不同制度环境
袁对同一事件的研究也可能会出现不同的结论袁考虑我国的制度环境对研究审计师变更也是不可或缺的遥张鸣袁田野等渊圆园员圆冤考察了制度环境对外部审计治理的影响袁结果显示院上市公司发生审计师变更的比例在制度环境发展相对不完善的地区更高曰而在制度环境发展相对较好的地方袁上市公司更易发生审计师升级变更遥反映出对高质量审计的需求增加遥
窑圆怨窑
.com.cn. All Rights Reserved.荫审计监督苑援随着审计业务复杂性增加和深口袋理论的出现诉讼风险
袁审计界产生了诉讼爆炸现象遥审计师为降低诉讼风险除采取了提高审计质量尧完善审计计划尧增加审计费用以及发布非标准无保留意见等措施以外袁还出现了新的趋势院审计师还可以通过主动尧谨慎选择新客户和退出高风险业务渊即审计师辞聘冤来避免诉讼风险遥
审计师辞聘可能发生在下列导致潜在诉讼风险的情形院审计师认为客户会计政策的选择不当渊渊运蚤灶早驭砸怎灶凿造藻袁砸葬灶噪蚤灶袁员怨怨圆冤和如下特点的业务可能存在诉讼风险员怨怨源冤遥管运则蚤泽澡灶葬灶理层渊员怨怨苑声明袁从而导致审计冤发不现具可信有师辞聘院客户处于财务困境或濒临破产尧审计师独立性不强尧公司被出具非标准意见尧股票的非正常收益率不稳定等遥允葬早葬灶运则蚤泽澡灶葬灶和允葬赠葬灶贼澡蚤运则蚤泽澡灶葬灶渊圆园员圆冤愿援审计师变更的发生还可能是因为管理层和控股
其他因素
还发现审计师辞聘和诉讼代理显著正相关遥
股东变更尧事务所地域分布尧事务所规模与声誉尧
审计师行业专长等因素遥但这些因素与审计师变更
的关系较为直接袁故在此不对其进行深入探究遥
员援渊二纵观各个国家针对信息披露的立法规定美国审计师变更信息披露的监管制度冤审计师变更的信息披露
袁美国
的监管制度是最完善与全面的遥美国国会出台的叶员怨猿源变更渊年证券交易法包括审计师辞聘曳中规定上市公司发生审计师尧拒绝续聘或被解聘冤袁应
在愿原运报告中进行披露遥证券交易委员会渊杂耘悦冤也对审计师变更的信息披露事项做出了规范遥叶非财务信息披露内容与格式条例曳渊砸藻早怎造葬贼蚤燥灶杂原运冤第猿园源拒绝续聘条中要求尧被解聘以及发生变更日期披露的内容有院前任审曰计师前任审计师是辞聘尧出具的审计报告中是否包括否定意见和无法表示意见曰该变更是否经过审计委员会或董事会批准曰变更前上市公司与审计师在采用的会计准则和实务尧审计范围和审计程序尧财务报告披露等是否存在意见分歧袁并说明该意见分歧是否经过董事会渊或审计委员会冤与前任审计师的讨论袁以及是否允许前任审计师对后任审计师有关意见分歧的询问做出答复遥此外袁杂耘悦为揭示潜在的审计意见购买行为袁还规定应披露该变更发生前两年内对后任审计师的咨询遥
窑猿园窑
圆园员源年摇第苑期圆援为规范审计师变更行为我国审计师变更信息披露的监管制度
袁证监会出台了一系列
规定遥上市公司应遵守叶公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则曳袁变更审计师属于重大事项袁应以临时报告的方式进行公告袁并在年度报告正文中重要事项部分披露审计师的聘任尧解聘情况袁报告年度支付的审计费用袁及公司接受事务所审计服务的连续年限遥圆园园苑年公布的叶公司信息披露管理办法曳同样规定院上市公司解聘会计师事务所袁由董事会或股东大会决定曰董事会应在决议后及时通知会计师事务所曰股东大会应对该事项进行表决袁并允许会计师事务所说明意见遥另外股东大会决议解聘或更换会计师事务所的袁上市公司应披露解聘或更换的详细原因以及会计师事务所对此的意见遥
猿援李爽我国证券市场审计师变更的信息披露现状袁吴溪渊圆园园员冤最先在我国考察发生审计
师变更的上市公司的信息披露情况袁发现我国上市公司的审计师变更缺乏实质性信息披露袁未披露变更原因的公司占愿猿郾源豫遥张伟袁张小利渊圆园员员冤对圆园园源要圆园园愿况做出统计袁年发生审计师变更的上市公司的披露情五年间共发生变更远苑愿例袁但在年报中进行披露的仅有源缘缘例袁披露比例为远苑郾员员豫袁证实上市公司的信息披露未完全按照证监会和中注协要求执行袁且披露不及时袁存在严重的时滞遥顾奋玲袁郑媛媛渊圆园员员冤认为应从以下方面完善我国审计师变更信息的披露内容院披露审计师变更的类型曰披露变更的真正原因袁而不是用聘期已满尧上市公司重新招标等表面解释来掩饰真正的原因曰披露前后任审计师之间的沟通情况遥
员援渊三审计师变更的市场反应冤审计师变更的经济后果
为研究审计师变更对投资者的影响袁云则蚤藻凿和
源愿杂糟澡蚤枣枣渊员怨愿员冤以员怨苑圆要员怨苑缘年发生审计师变更的
为都表示怀疑家公司为样本袁即上市公司发布变更公告后的市场袁假设投资者对所有公司的这一行反应为负袁实证结果支持了这一假设遥允燥澡灶泽燥灶和蕴赠泽在显著的市场反应渊员怨怨园冤以变更前后十天作为窗口期曰但将窗口期扩展到六十天时袁未证实存袁发现投资者对于审计师升级变更的公司袁市场反应为正袁而对于发生降级变更的公司袁市场反应为负遥
王桦渊圆园园苑冤以圆园园员要圆园园源年发生自愿性审计师变更渊剔除由于事务所合并尧撤销及定期轮换发生的强制性变更冤的上市公司为样本袁并根据披露
.com.cn. All Rights Reserved.圆园员源年摇第苑期
的审计师变更原因将样本分为好消息和坏消息组袁结果发现投资者对判定为好消息的变更的反应显著大于坏消息的反应遥白宪生渊圆园员园冤发现袁对变更年度前审计意见为非标准的上市公司袁该变更产生了负的市场反应曰而变更前审计意见为标准的变更袁投资者产生的市场反应为正遥投资者对不同原因的变更将会产生不同的市场判断袁而未具体对审计师变更进行区分袁结果很可能会由于样本和变量的选取发生偏差遥
圆援陈武朝和张泓审计师变更对审计独立性的影响
渊圆园园源冤从盈余管理的角度袁检
验了可操纵性应计利润在变更年度及变更前两年的变化袁发现前任审计师在最后一年任期采取稳健的会计处理导致了审计师变更袁但后任审计师同样采取了稳健的会计处理曰前后任审计师都有很强的独立性袁未受到上市公司的影响遥刘伟和刘星渊圆园园苑冤认为上文忽视了不同公司操纵盈余动机的差异袁导致其结论产生了较大偏差遥他们将上市公司分为盈利公司和亏损公司分组检验后袁发现前者倾向于提高盈余袁而后者会进行彻底的野清洗冶活动袁但这两组公司不同的盈余动机并未引起后任审计师的注
意袁由此认为审计师变更削弱了后任审计师的独立性遥
猿援年袁悦澡燥憎审计师变更和审计意见购买
公司收到的审计意见并没有得到明显的改善和砸蚤糟藻渊员怨愿圆冤发现在更换事务所后第一
遥国内学者李爽和吴溪渊圆园园圆冤袁吴联生和谭力渊圆园园缘冤模型来研究审计师变更都采用了蕴藻灶灶燥曾袁在发现审计师变更并不能显圆园园园年提出的审计意见著改善下一期的审计意见遥然而袁耿建新和杨鹤渊圆园园员冤师后袁收到的标准意见的数量比收到非标准无保留进行的实证研究却表明袁上市公司变更审计意见的数量多遥陆正飞和童盼渊圆园园猿冤在研究中发现袁圆园园员年具有购买审计意见动机的公司能够实现审计意见的购买遥上述研究结论的差异袁可能与样本的选取和模型的使用有关袁也反映出该领域的研究有待深入遥
三尧现有研究的不足与未来研究方向面袁对信息披露和经济后果的研究成果相对较少
渊一冤研究多集中在审计师变更的影响因素方现有文献倾向于从审计师变更的动机来识别特定目的变更袁而忽视了审计师变更的结果遥事实上袁研究审计师变更的经济后果袁更容易发现哪种性质
荫审计监督
的变更是值得监管者重点关注的遥此外袁对目前我国证券市场上审计师变更的信息披露是否及时袁缺乏有效的实证检验曰对现行的信息披露制度是否完备以及如何规范袁也是未来研究的发展方向遥
早期的国外研究并未区分不同的审计师变更进渊二冤对审计师变更类型细分不够
行分析袁但在研究中他们发现不同类型的变更袁如发生自愿性变更与审计师辞聘的公司袁变更动因以及对投资者的影响都不相同袁如果一概而论可能会造成结果不准确甚至结论相悖袁因此在后期研究中就区分对待不同性质的审计师变更遥而我国只有部分研究考虑到审计师变更类型和方向的不同袁这可能是导致研究结果出现差异的重要因素遥
渊审计师变更能引起监管者关注的重要原因三冤对审计师变更的经济后果存在争论袁就在于它可能实现审计意见的购买以及影响后任审计师的独立性遥而国内外学者对这两方面的研究均未能得出一致结论遥未来研究中可将审计师变更按不同的特征分类袁并选取适合的研究方法和模型袁分类验证审计师变更的经济后果遥
参考文献院
上市公司员援方红星的经验袁证刘丹据援咱内部控制质量与审计师变更允暂援审计与经济研究袁圆园员猿要
要要来自我国渊圆冤院员远原圆源援
析咱允暂援圆援耿建新会计研究袁杨鹤袁圆园园员援我国上市公司变更会计师事务所情况的分渊源冤院缘苑原远圆援咱允暂援猿援商业会计顾奋玲袁袁圆园员员郑媛媛渊愿冤院援上市公司审计师变更信息披露问题研究较与现状分析源援李爽袁吴溪源愿原源怨援
咱允暂援援审计研究证券市场审计师变更的信息披露袁圆园园员渊猿冤院圆怨原猿猿援
要要要制度比来自中国缘援刘伟粤股上市公司的经验证据袁刘星援审计师变更尧盈余操纵与审计师独立性咱允暂援管理世界袁圆园园苑渊怨冤院要要要
员圆怨原项以远援员猿缘援
员源陆正飞号规则为例的经验研究袁童盼援审计意见咱允暂尧审计师变更与监管政策援审计研究袁圆园园猿渊猿冤院要要要猿园一
原猿缘援
苑援吴联生袁谭力援审计师变更决策与审计意见改善咱允暂援审计研究袁圆园园缘渊圆冤院猿源原源园援
基于我国证券市场中审计师变更问题的实证分析怨援张鸣袁田野袁陈全援制度环境尧审计供求与审计治理咱允暂援会计研究要要要
袁圆园员圆通讯怨援渊缘冤院袁圆园员员张伟苑苑袁原愿缘援
渊愿冤院张小利缘苑原援远园援
上市公司审计师变更问题研究咱允暂援财会
收稿日期院圆园员源原园猿原员源责任编辑院张翊飞
窑猿员窑
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