外币报表折算实例

表1 损益表

S公司 2002年度 单位：万美元 项 目 销 售 收 入 减 销 售 成 本 折 旧 费 其 他 费 用 税 前 利 润 减 所 得 税 净 利 润 加 期 初 留 存 收 益 减 支 付 股 利 期 末 留 存 收 益

表2 资产负债表

金 额 500 300 10 90 100 20 80 0 40 40 S公司 2002年12月31日 单位：万美元 资 产 现 金 应 收 账 款 存 货 固定资产原值 减 累计折旧 固定资产净值 资 产 总 计

年初数 年末数 50 0 0 50 0 50 100 40 40 80 50 10 40 200 负债及所有者权益 短 期 借 款 应 付 账 款 实 收 资 本 留 存 收 益 负债及所有者益总计 年初数 0 0 100 0 100 年末数 40 20 100 40 200 假设S公司按先进先出法进行存货核算， 本期共购进380万美元货物，期末存货80万美元是在2002年第四季度一次购入的，购置日汇率为1美元＝8.10元人民币，2002年1月1日的汇率为1美元＝8.00元人民币，2002年12月31日的汇率为1美元＝8.16元人民币，2002年平均汇率为1美元＝8.08元人民币，S公司股利支付日汇率为1美元＝8.12元人民币则分别采用现行汇率法和时态法对S公司的外币报表进行

折算。

假设S公司2003年度损益表和2003年12月31日的资产负债表分别如表3、表4所示。

表3 损益表 2003年度 单位：万美元 项 目 金 额 销售收入 600 减:销售成本 300 折旧费 10 其他费用 140 税前利润 150 减:所得税 30 净利润 120 加:期初留存收益 40 减:支付股利 100 期末留存收益 60

表4 资产负债表 2003年12月31日 单位：万美元

资 产 年初数 现 金 40 应收帐款 40 存 货 80 固定资产原值 50 减:累计折旧 10 固定资产净值 40 资 产 总 计 200

年末数 60 100 160 50 20 30 350 负债及所有者权益 年初数 短期借款 40 应付帐款 20 实收资本 100 留存收益 40 资产及所有者权益总计 200 年末数 100 90 100 60 350 假设2003年年末汇率为8.20，2003年平均汇率为8.18，股利支付日汇率为8.19，则按现行汇率法对S公司的2003年度损益表和2003年12月31日的资产负债表进行折算。

答案：（一）2002年报表折算

1．按现行汇率法折算，折算差额作递延处理。

由于折算差额作递延处理，故折算程序应先折算利润表，后折算资产负债表。 折算时，利润表各收入费用项目均采用2002年平均汇率，“支付股利” 项目按S公司股利支付日汇率折算；

资产负债表的资产、负债项目均按2002年12月31日汇率折算， 实收资本按收到P公司投资日汇率折算，“留存收益”根据利润表的“期末留存收益”项目折算数填列，“递延折算差额”则倒挤确定。

资产负债表各项目的年初数根据上年折算报表的年末数填列。 折算结果如表5、表6所示

表5 利润表

S公司 2002年度 项 目 销售收入 减：销售成本 折旧费 其他费用 税前利润 减：所得税 净利润 加:期初留存收益 减：支付股利 期末留存收益

万美元 折算汇率 500 300 10 90 100 20 80 0 40 40 8.08 8.08 8.08 8.08 8.08 8.12 人民币(万元) 4040 2424 80.80 727.20 808 161.60 646.40 0 324.80 321.60 表6 资产负债表

S公司 2002年12月31日 单位：万美元、 万元人民币 资产 年 初 年 末 数 数 美人民美元 汇率 人民币 元 币 40 40 80 50 10 40 8.16 8.16 8.16 8.16 8.16 326.40 326.40 652.80 408.00 81.60 326.40 1632.0 年 初 数 负债及所有者权益 美元 短期借款 应付账款 实收资本 留存收益 递延折算差额 负债及所有 者权益总计 0 0 100 0 人民币 0 0 800 0 0 美元 40 20 100 40 汇率 8.16 8.16 8.00 利润表 倒挤 人民币 326.40 163.20 800.00 321.60 20.80 年 末 数 现 金 50 400 应收账款 0 0 存 货 0 0 固定资产原值 50 400 减:累计折旧 0 0 固定资产净值 50 400 资产总计

100 800 200 100 800 200 1632.0

2．按时态法折算，折算差额计入当期损益 折算结果见表7、表8： 表7 资产负债表

S公司 2002年12月31日 年 初 数 资产 美元 人民币 现 金 应收账款 存 货 固定资产原值 减:累计折旧 固定资产净值 资产总计

50 0 0 50 0 50 100 400 0 0 400 0 400 800 美元 汇率 40 40 80 50 10 40 200 8.16 8.16 8.10 8.00 8.00 人民币 326.40 326.40 648.00 400.00 80.00 320.00 1620.80 短期借款 应付账款 实收资本 留存收益 负债及所有 者权益总计 美元 0 0 100 0 100 人民币 美元 汇率 0 0 800 0 800 40 20 100 40 200 8.16 8.16 8.00 倒挤 人民币 326.40 163.20 800.00 331.20 1620.80 年 末 数 负债及所有者权益 年 初 数 年 末 数

表8 利润表

S公司 2002年度 项 目 万美元 折算汇率 人民币(万元) 4040.00 2422.40 80.00 727.20 810.40 161.60 7.20 656.00 0 324.80 331.20 销售收入 500 8.08 减：销售成本 300 * 折旧费 10 8.00 其他费用 90 8.08 税前利润 100 减：所得税 20 8.08 加：外币报表折算差额 0 倒挤 净利润 80 倒挤 加：期初留存收益 0 减：支付股利 40 8.12 期末留存收益 40 资产负债表 *销售成本折算数＝0＋380×8.08－80×8.10＝2422.40万元

(二)2003年报表折算

按现行汇率法折算，折算差额作递延处理，折算结果见表9、表10。

表9 利润表(现行汇率法折算) 2003年度

项 目 销售收入 减：销售成本 折旧费 其他费用 税前利润 减：所得税 净利润 加：期初留存收益 减：支付股利 期末留存收益

资 产 现 金 应收账款 存 货 固定资产原值 减:累计折旧 固定资产净值 资 产 总 计 万美元 60 100 160 50 20 30 350 表10 资产负债表(现行汇率法折算) 2003年12月31日 折算汇率 人民币(万元) 负债及所有者权益 万美元 折算汇率 8.20 492.00 短期借款 100 8.20 8.20 820.00 应付账款 90 8.20 8.20 1312.00 实收资本 100 8.00 8.20 410.00 留存收益 60 (利润表) 8.20 164.00 递延折算差额 -- (倒挤) 246.00 2870.00 负债及所有者权益总计 350 人民币(万元) 820.00 738.00 800.00 484.20 27.80 2870.00 万美元 600 300 10 140 150 30 120 40 100 60 折算汇率 8.18 8.18 8.18 8.18 8.18 上年折算 8.19 人民币(万元) 4908.00 2454.00 81.80 1145.20 1227.00 245.40 981.60 321.60 819.00 484.20