湖南大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。…名开秒．吼驯咖７日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于ｌ、保密口，在年解密后适用本授权书。２、不保密团。（请在以上相应方框内打“√”）作者签名：：护∥年多月．７日导师签名：：一，／年多月７日ｆ高级管理人员工商管理硕士学位论文摘要２００９年是注册会计师行业发展不平凡的一年。宏观上，国务院办公厅正式转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》，关于注册会计师行业的发展，首次以国家文件的形式上升为国家发展战略问题，财政部、证监会及中注协等国家部位机关相继出台各项帮扶利好政策；微观上，在各项政策的推动下，本土大中型事务所掀起合并高潮，全年共发生１２起重大合并时间，收入过３亿元的事务所达到１６家，“寡头竞争＂的市场格局显现，原有市场竞争态势出现重大转折。本文以天职国际会计师事务所有限公司（以下简称天职国际）作为研究对象，结合战略分析理论和行业生命周期理论，使用ＰＥＳＴ分析法、波特五力模型、Ｓｗ０Ｔ分析法等方法，从政治法律环境、国家经济环境、社会环境、技术环境等宏观和行业环境方面，以及从潜在进入者、替代者、顾客、供应商、合作者等竞争结构方面，对天职国际的“规范化、集团化、国际化”的战略选择和战略实施进行了深入研究分析。通过从天职国际对战略实施的保障措施、制度安排等方面进行的分析研究，结合与注册会计师行业发展的数据比较，以及选择了一家可比样本的其他事务所进行比较，总结出天职国际“规范化、集团化、国际化＂战略的前瞻性以及战略的有效实施是决定其能够１０年内从一个地方大所快速成长为全国排名第八，且备受业内尊重的会计师事务所的关键因素。本位以实际案例说明了战略在企业发展中起的关键作用，并以期本文为国内本土大型会计师事务所在目前注册会计师行业“合纵连横，群雄逐鹿’’的激烈竞争格局下，如何制定恰当的企业战略及实施保障以提供参考。关键词：天职国际；ＰＥＳＴ分析法；波特五力模型；战略定位；Ⅱ天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究Ａｂｓｔｒａｃｔ２００９ｈａｓｂｅｅｎａｎｅｘｔｒａｏｒｄｉｎａｒｙｙｅａｒｉｎｔｈｅｈｉｓｔｏｒｙｏｆｔｈｅＣｈｉｎｅｓｅＣｅｒｔｉｆｉｅｄＰｕｂｌｉｃＧｅｎｅｒａｌＯｍｃｅｏｆｔｈｅＳｔａｔｅＣｏｕｎｃｉｌｈａｓｏｍｃｉａｌｌｙｉｓｓｕｅｄＡｃｃｏｕｎｔａＩｌｃｙｉｎｄｕｓｔⅨＴｈｅｔｏｐｏｌｉｃｉｅｓｒｅｇａｒｄｉｎｇｉｎｄｕｓｔｒｙ，ｆｉｒｓｔｔｉｍｅｔｈｅｄｅＶｅｌｏｐｍｅｎｔｏｆｔｈｅＣｈｉｎｅｓｅＣｅｒｔｉｆｉｅｄＰｕｂｌｉｃＡｃｃｏｕｎｔａｎｃｙｉｎｔｈｅｈｉｓｔｏｆｙ，ｃｌｏｓｅｄｆｏｌｌｏｗｅｄｂｙｆａｖｏｒａｂｌｅｐｏｌｉｃｉｅｓ行ｏｍｔｈｅｅＶｅｒｍｉＩｌｉｓｔ巧ｏｆｆｉｎａｎｃｅ，ＣｈｉｎａＳｅｃｕｒ－ｉｔｙＲｅｇｕｌａｔｉｏｎｓＣｏｍｍｉｔｔｅｅ，ｔｈｅＣｈｉｎｅｓｅＩｎｓｔｉｔｕｔｅｏｆＣｅｒｔｉｆｉｅｄＰｕｂｌｉｃＣｏｎｕｎｉｔｔｅｅａｎｄｏｔｈｅｒｒｅｇｕｌａｔｏｒｙｂｏｄｉｅｓ．Ｃｏｎｓｅｑｕｅｎｔｌｙ，ａｓｅｒｉｅｓｏｆｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｉｏｎｓｏｃｃｕｒｒｅｄｗｉｔｈｉｎｔｈｅａｃｃｏｕｍｉｎｇｉｎｄｕｓｔｒｙ，ｃｕｍｕｌａｔｉｎｇｉｎ１２Ｍ＆Ａｄｅａｌｓ，ｔｈｅｒｃａｒｅ１６ｆｉｍｓｗｉｔｈ锄ｕａｌｔｏｒｅｖｅｎｕｅｏｆａｏｖｅｒＲＭＢ３００ｍ．１’ｌｌｉｓｈａｓｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｔｌｙａｌｔｅｒｅｄｔｈｅｌａｎｄｓｃａｐｅｏｆｔｈｅＴｈｉｓｉｎｄｕｓｔ吼ｗｉｔｈａ１１ａｌｙｓｅｓｅｒｉｅｓｏｆｄｏｍｉｎａｍｐｌａｙｅｒｓｅｍｅｒｇｉｎｇ．ｄｅＶｅｌｏｐｍｅｎｔａｎｄｉｍｐｌｉｃａｔｉｏｎｏｆｔｈｅｐ印ｅｒ甜ｅｍｐｔｓｔｈｅ“ｓｔａｎ￡【ａｒｄｉｚｅ，ｃｏｌｌｅｃｔｉＶｉｓｅａ１１ｄＩｎｔｅｍａｔｉｏｎａｌｉｚｅ”ｓ仃ａｔｅｇｉｅｓａｄｏｐｔｂｙＢａｌ【ｅｒＴｉｌｌｙＣｈｉｎａ（ＢＴＣｈｉｎａｈｅｒｅａｆｔｅｒ）．ＵｔｉｌｉｚｉｎｇｔｅｃｈｎｉｑｕｅｓｓｕｃｈＦｏｒｃｅｓａｎｄａｓＰＥＳＴａｎａｌｙｓｉｓ，Ｐｏｒｔｅｒ’ｓＦｉｖｅＳＷＯＴ趾ａｌｙｓｉｓ，ｗｅｃｌｏｓｅｌｙｅｘ锄ｉｎｅｄｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎ１ａｗｔｈｅｏｒｙａｎｄｔｈｅｌｉｆｅｏｎｃｙｃｌｅｏｆ也ｅａｕｄｉｔｉｎｇｉｎｄｕｓｔⅨＷｅｈａｖｅａｌｓｏｒｅｓｅａｒｃｈｅｄｔｈｅｐｏｌｉｔｉｃａｌ，ｌｅｇａｌ，ｅｃｏｎｏｍｉｃ，ｓｏｃｉａｌ，觚ｄｔｅｃｈｌｌｉｃａＪｆａｃｔｏｒｓｏｆｔｈｅｉｎｄｕｓｔｒｙ，ａＳｗｅｌｌ硒也ｅｐｏｔｅｎｔｉａｌｅｎｔ啪ｔｓｏｆｎｅｗｃｏｍｐｅｔｉｔｏｒｓ，ｓｕｂｓｔｉｔｌｎｅｓ，ｃｕｓｔｏｍｅｒｓ，ｓｕｐｐｌｉｅｒｓａｎｄｃｏ－ｏｐｅｒａｔｉｎｇｐａｒｔｎｅｒｓ觞ｄｅｆｉｎｅｄｉｎＰｏＩｒｔｅｒ’ｓＦｉｖｅＦｏｒｃｅｓ．ＢａｓｅｄｓｉｍｉｌａｒｏｎｔｈｅｓｔａｔｉｓｔｉｃｓｏｆｔｈｅＣ１１ｉｎｅｓｅａｃｃｏ嘣ｉｎｇｉｎｄｕｓｔｒｙ跹ｄｃｏｍｐａｒｉｓｏｎｔ０ｓｕｃｃｅｓｓａｆｉｍｗｉｔｈｉｎａｒｅｔｈｅｉｎｄｕｓ臼限ｗｅｃｏｎｃｌｕｄｅｔｈａｔｔｈｅｋｅｙｆａｃｔｏｒｓｂｅｈｉｎｄｔｈｅｏｆＢＴＣｈｉｎａｔｈｅｐｍｄｅｎｔｓｔｒａｔｅｇｉｅｓａａｄｏｐｔｅｄ趾ｄｅｆｆｅｃｔｉＶｅｌｙｉｍｐｌｅｍｅｎｔｅｄｂｙｔｈｅｆｉｍ，ＷｈｉｃｈｈａＬｓｄｒｉＶｅｎＢＴＣＭｎａ行ｏｍｆｉｎ：ｎｒｅｌａｔｉＶｅｌｙｏｂｓｃｕｒｅｒｅｇｉｏｎａｌｆｉｍｔｏｔｈｅ８ｔｈｌａｒｇｅｓｔｎａｔｉｏｎａｌｌｙ弼ｔｈｉｎ１Ｏｙｅａｒｓ．Ｔｈｉｓｐ印ｅｒｄｅｍｏｎｓ仃ａｔｅｓｔｈｅｉｍｐｏｒｔａｎｃｅｏｆｄｅｆｉｎｉｎｇａｎｄｉｍｐｌｅｍｅｎｔｉｎｇｔｈｅｒｉｇｈｔｓｔｒａｔｅｇｉｅｓｆｏｒｄｏｍｅｓｔｉｃＣ１１ｉｎａａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｎｃｒｅａｓｉｎｇｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎｓａＩｌｄ也ｒｅａｔｏｎｆｉｍｓｆａｃｉｎｇｃｏｎｓｏｌｉｄａｔｉｏｎｓｔｈｅｉｎｄｕｓｔ巧ｃｕｒｒｅｎｔｌｙｆａｃｅｓ．Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：ＢａｋｅｒＴｉｌｌｙＣｌｌｉｎａ；ＭｉｃｈａｅｌＰｏｒｔｅｒ’ｓｆｉＶｅｆｏｒｃｅｓｍｏｄｅｌ；ＰＥＳＴａｎａｌｙｓｉｓ；Ｓｔｒａｔｅｇｙ；Ⅲ高级管理人员工商管理硕士学位论文目录学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书…………………………………Ｉ摘要…………………………………………………………………………………………………………．ＩＩＡｂｓｔｒａｃｔ………………………………………………………………………………………………………ＩＩＩ插图索引………………………………………………………………………………ＶＩ附表索引……………………………………………………………………………ＶＩＩ第１章绪论………………………………………………………………………１１．１选题背景……………………………………………………………………１１．１．１注册会计师行业重要性日益凸显……………………………………１１．１．２本土事务所面临新的挑战和机遇……………………………………．２１．１．３天职国际会计师事务所简介…………………………………………２１．１．４天职国际具有典型的代表意义………………………………………４１．２文献综述及理论基础………………………………………………………．．４１．２．１相关研究现状简述……………………………………………………４１．２．２理论基础……………………………………………………………．．６１．３研究意义…………………………………………………………………．．１１第２章天职国际战略选择的宏观环境分析……………………………………．．１３２．１政治法律环境……………………………………………………………．１３２．２经济环境…………………………………………………………………一１４２．３社会环境…………………………………………………………………．１５２．３．１注册会计师行业认知度提高………………………………………．．１５２．３．２注册会计师行业面临信任危机……………………………………．．１６２．３．３注册会计师行业人才流失率高……………………………………．．１６２．４技术环境…………………………………………………………………。１７２．４．１专业能力要求越来越高……………………………………………。１７２－４．２计算机审计将越来越广泛…………………………………………．１７２．４．３全球化审计业务发展………………………………………………．１８２．５宏观环境综述……………………………………………………………。１８第３章天职国际战略选择的竞争结构分析…………………………………………１９３．１潜在进入者分析……………………………………………………………１９３．１．１注册会计师行业的入行条件………………………………………．１９３．１．２可能的潜在进入者…………………………………………………．１９３．２替代者分析………………………………………………………………．．２０Ⅳ天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究３．２．１专业资产评估机构…………………………………………………．２０３．２．２税务师事务所………………………………………………………．２０３．２．３咨询公司………………………………………………………………２０３．２．４律师事务所…………………………………………………………２０３．３顾客分析…………………………………………………………………．．２１３．３．１上市公司……………………………………………………………．．２１３．３．２非上市公司…………………………………………………………２２３．４供应商合作者分析…………………………………………………………２２３．４．１软件开发商…………………………………………………………２２３．４．２高校或财会科研机构………………………………………………２２３．４．３咨询公司……………………………………………………………２２３．４．４专业技术机构………………………………………………………．２３３．５行业内竞争状况分析……………………………………………………．．２３３．５．１我国会计师事务所的主要类型……………………………………．２３３．５．２“四大”事务所在中国的发展情况………………………………．２４３．５．３我国注册会计师行业竞争表现形式………………………………．２４３．５．４我国注册会计师行业竞争发展趋势………………………………一２８第４章天职国际的战略选择和保障措施…………………………………………３０４．１“规范化、集团化、国际化”的战略选择………………………………３０４．２“规范化”战略分析………………………………………………………３０４．２．１“规范化＂涵义……………………………………………………３０４．２．２“规范化＂战略保证………………………………………………３１４．２．３“规范化＂战略成效………………………………………………３７４．３“集团化＂战略分析………………………………………………………３９４．３．１“集团化＂涵义……………………………………………………３９４．３．２“集团化＂战略保证………………………………………………３９４．３．３“集团化＂战略成效………………………………………………４０４．４“国际化＂战略分析………………………………………………………４４４．４．１“国际化＂涵义……………………………………………………．．４４４．４．２“国际化’’战略保证………………………………………………．４５４．４．３“国际化”战略成效………………………………………………．４６结论…………………………………………………………………………………………………………４９参考文献……………………………………………………………………………．５１舀Ｃ谢…………………………………………………………………………………………………………５３Ｖ高级管理人员工商管理硕士学位论文插图索引图１．１ＰＥＳＴ分析图形……………………………………………………………．８图１．２行业生命周期指标图………………………………………………………９图２．１图３．１中国注册会计师行业收入趋势图…………………………………………１５本土所上市公司平均审计收费三点分布图………………………………２６图３．２注册会计师行业生命周期分析图…………………………………………２８图４．１天职国际集团组织架构图…………………………………………………３９图４．２２００３．２０１０年天职国际收入增长图………………………………………４１图４．３本土所上市公司平均收费散点分布图……………………………………４３图４．４香港不同规模事务所分布图……………………………………………．．４８Ⅵ天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究附表索引表３．１“四大＂收入变动情况…………………………………………………．．２５表３．２前１５强事务所和“四大”收入比较表……………………………………．２５表３．３２００９年度百强事务所领军人才数量……………………………………．．２７表３．４各省市上市公司审计市场行业集中度测算表……………………………２７表４．１表４．２天职国际２００８至２０１０年领军人才、处罚情况统计表…………………３８表４．３表４．４表４．５表４．６本土所前１２强网络搜索排名情况表………………………………………３７国务院国资委下属中央企业审计机构表（前五位）……………………４ｌ分所参与本地省属国有企业审计情况表…………………………………４２天职国际与Ａ会计师事务所２００６年相关数据比较表…………………．４４天职国际与Ａ会计师事务所２００９年相关数据比较表…………………．４４ＶⅡ高级管理人员工商管理硕士学位论文第１章１．１选题背景绪论１．１．１注册会计师行业重要性日益凸显注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离。是市场经济发展到一定阶段的产物。只要市场经济中存在两权分离，存在不同的利益主体，就有建立和发展这一社会监督制度的必要。我国注册会计师制度最早创建于１９１８年。新中国成立初期，由于实行高度集中的计划经济，注册会计师行业发展一度中断。１９７８年，党的十一届三中全会作出实行改革开放的历史性决策，我国经济社会发展进入“对外开放，对内搞活’’的新时期。１９８０年１２月，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师制度进入“恢复重建阶段＂（１９８０年．１９９１年）。１９９０年１１月和１９９１年７月，上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，标志着我国资本市场的初步形成，这对注册会计师行业的规范发展和执业人员的专业素质，提出了更为迫切的要求。适应这一形势发展，为加快改变行业队伍状况．科学选拔行业人才，１９９１年１２月，首次举办注册会计师全国统一考试，标志着我国注册会计师制度进入“规范发展阶段’’（１９９１年．１９９８年）。行业恢复重建时，事务所挂靠于党政企事业单位，作为事业单位管理，随着经济体制改革的深化，这种管理体制的弊病日益显现。为消除事务所挂靠体制的弊端，１９９８年至１９９９年底．在财政部领导下，注册会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改制工作，标志着我国注册会计师制度进入体制创新阶段（１９９８年－２００４年）。进入新世纪以来，我国经济持续快速发展，企业加快实施“走出去＂战略，积极参与国际合作竞争，在全球范围内配置资源和拓展市场，中国经济国际化发展的特征日益凸显。建设形成内外联动、互利共赢、安全高效的开放型经济体系，离不开国际可比的财务信息和国际化会计服务，这对注册会计师行业的国际化发展提出新的要求。为此，２００４年底，中注协召开第四次会员代表大会，提出开放国内市场和进军国际市场并举的国际化发展思路。围绕“四代会＂提出目标任务，顺应中国企业走出去和注册会计师职业国际化发展的大趋势。２００５年注册会计师行业确立了以国际化为导向的行业发展战略路线图。行业发展进入“国际化发展＂的全新阶段。天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究经济越发展，会计越重要；市场经济越发展，注册会计师行业越重要。回顾注册会计师行业的发展进程，行业每一次的重大发展变革与社会经济的变革息息相关，相辅相成。注册会计师行业作为知识密集型产业和高端服务业，在促进建立现代企业制度、引导资源合理配置、提高会计信息质量、维护市场经济秩序和社会公众利益等方面承担着重要职责。自上世纪年代初我国恢复重建了注册会计师制度以来，我国的注册会计师行业在这短短的多年中有了很大的发展。尤其是加入ＷＴＯ以来，中国会计服务市场的进一步对外开放更为其发展提供了很好的契机。作为依法为注册会计师承办业务的会计师事务所自年脱钩改制后也得到了长足的发展，一些亿元所开始出现，并且业务收入还在稳步增长。特别是近几年，伴随着我国资本市场的不断完善与发展，整个注册会计师行业发展势头良好，法律制度体系基本健全，注册会计师执业范围和服务对象日益拓展，执业能力和监管水平稳步提高，社会影响力和国际话语权逐步增强，在维护经济秩序和社会公众利益等方面发挥了重要作用，注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。１．１．２本土事务所面临新的挑战和机遇虽然，过去的三十年时间里，我国的注册会计师行业取得了较大的发展，且业已成为了市场经济发展中一个不可或缺的角色，但由于我国的注册会计师行业起步较晚、基础薄弱等多种因素影响，我国注册会计师行业的整体水平与综合国力的发展要求和全球会计行业发展水平还有较大差距。自从国际“四大＂会计师事务所（普华永道、毕马威、安永、德勤四家国际事务所）进入中国市场以来，凭借其强大的实力、较高的品牌效应和政府的青睐，不断占据本土会计师事务所的市场份额。以银行业为例，在四大国有银行海外上市的审计师资格争夺战中，中行、建行、工行已相继成为普华永道、毕马威、安永的客户，而德勤在合并天健事务所之后，交通银行也成为“四大＂的客户。我国会计师事务所面对庞大的国内市场、庞大的企业集团，却没有充分发挥服务效能，没有充分挖掘服务潜力，这不能不说是一种遗憾。故在这种机遇与挑战并存的环境下，如何抓住机遇，应对挑战，发展壮大，也正是目前行业面临的热点问题。１．１．３天职国际会计师事务所简介天职国际会计师事务所有限公司，成立于１９８８年２月６日，注册地北京市。２００６年１月１日，经国家工商管理总局批准，更名为天职国际会计师事务所有限公司（以下简称天职国际或本所）。天职国际是我国最早获得从事证券、期货相关业务审计，证券、期货相关业务资产评估双重执业资格，以及工程造价（甲级）咨询单位资质的会计师事务所之一，并取得财政部、中国人民银行颁发的金融相关审计业务资格。２０１０年９月１６日，天职国际在北京人民大会堂举行天职国际２高级管理人员工商管理硕士学位论文加入ＢＡＫＥＲＴＩＬＬＹＩＮＴＥＲＮＡＴＩＯＮＡＬ（简称ＢＴＩ）签约仪式，成为全球第八大会计公司ＢＴＩ在中国大陆及港澳台地区的唯一成员所，拥有ＢＴＩ董事会的重要席位并成为亚太地区的领导者，同时“天职国际＂也将成为ＢＴＩ在全球的中文品牌。１．１．３．１天职国际事务所规模天职国际总部设在北京，同时在上海、深圳、长沙、成都、合肥、昆明、西安、沈阳和香港地区设有分支机构，全所拥有员工（不含联系所，下同）１２００多人，员工平均年龄为３２岁。截至２００９年８月３１日止，天职国际拥有注册会计师３７３人，注册资产评估３８人，造价工程师３０人以及多名土地估价师、房地产估价师、律师等各类专业人才。大学本科以上学历员工占８０％，具备中、高级专业技术职称的人士占９０％。此外，天职国际还相继吸收了３０多名具有海外从业经验且获取ＡＩＣＰＡ、ＡＣＣＡ、ＣＧＡ等国际执业证书的注册会计师。１．１．３．２天职国际事务所行业地位经过十多年的发展，天职国际依靠各行业客户的支持、广泛的公共关系资源、优秀的企业文化和诚信意识，初步完成了规范化、集团化和国际化三大跨越，成为目前国内规模最大的会计师事务所之一。天职国际２００７年业务收入１８３０８万元，２００８年业务收入２４２５８万元。２００９年业务收入４１３１６万元，在中国注册会计师协会《２００９年度会计师事务所综合评价前百家信息》中，天职国际综合排名第１２位。１．１．３．３天职国际客户群体天职国际已为不同行业３０００多家客户提供多元化的专业服务，在天职国际担任主审的客户当中，既有像中粮集团、中国五矿集团、中国大唐集团、中国电力投资集团、中国海运集团、中国东方航空集团等位居世界同行领先地位的特大型企业集团，也有如大亚湾核电站、秦山核电站、田湾核电站、拉西瓦、龙潭、长洲水电站、京承高速公路这样的国家特大型工程项目，还有像招商证券、中国期货、中粮财务公司等一批重量级金融企业。在日趋活跃的中国资本市场，天职国际担任包括６家Ｈ股在内的４２家上市公司审计工作，协助筹划上市及实施并购重组Ａ股、Ｈ股企业超过１００余家。近年来，天职国际积极面向境外资本市场，加入ＵＨＹ国际会计集团以及在香港设立分支机构，天职国际已经具备为香港Ｈ股、美国纳斯达克、英国ＡＩＭ市场提供专业服务的经验和能力。１．１．３．４天职国际荣誉天职国际自成立以来，以诚信为天职，拥有良好的执业操守。在由世界经理人周刊主办的“２００６年中国公司领袖年会＂上与浙江天健、中瑞华恒信、岳华、天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究毕马威、德勤华永等事务所一起荣获“２００６年中国１０大最受赞赏会计师事务所”荣誉。此外，在２００７年中注协举办的第三届全国会计知识大赛选拔赛中，天职国际成为全国ＣＰＡ行业中唯一闯入全国决赛的会计师事务所，受到了财政部、中注协以及业内的高度认可。１．１．３．５天职国际管理体制天职国际实行高度集中的一体化管理模式，按照区域分工的要求，分别在大陆地区分别设有上海分所、深圳分所、湖南分所、安徽分所、成都分所、云南分所、西安分所和沈阳分所，在香港地区设有天职（香港）会计师事务所有限公司。同时，基于管理体制和国际审计准则的要求，通过多年的实践与探索，天职国际在执业标准、专业规范、质量控制、风险控制以及事务所管理等制度方面形成了一整套科学规范的管理体系。１．１．４天职国际具有典型的代表意义天职国际于１９８８年在湖南长沙创立，２０００年才将总部迁至北京。当时的天职国际人员不过百人，收入２０００余万元，经过１０年的持续高速发展，目前收入规模、员工数量、客户数量均增长了１０余倍，在中国注册会计师协会公布的百强会计事务所排行中排名第１２位，被誉为注册会计师行业的一匹“黑马＂，同时也是注册会计师行业发展的缩影。天职国际已为不同行业３０００多家客户提供多元化的专业服务，包括特大型央企、上市公司、拟上市公司、高新技术企业等，已成为中国社会经济监督体系的重要力量，担负着监督会计信息质量、维护市场经济秩序的重要职责。其在管理上构建的“按专业分工设计的专业公司和按地域布局设立的分所、分公司的组织结构，搭建的专业精细分工、集团资源共享的服务模式和经营机制’’，则有其鲜明的专业组织的特点，为业内同仁所广泛关注。１．２文献综述及理论基础１．２．１相关研究现状简述１９８０年１２月２３日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。１９８１年１月１日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家独立承办注册会计师业务的会计师事务所。以此为契机，关于会计师事务所竞争战略的相关研究文献不断出现，特别是从上世纪九十年代中后期至今，会计师事务所战略这一领域的研究主要集中在以下三个方面：一是我国会计市场开放对我国注册会计师行业的影响方面的相关研究；二是研究会计师事务所如何应对会计市场开放而制定科学合理的发展战略；三是会计师事务所的战略实施问题的相关研究。４高级管理人员工商管理硕士学位论文第一方面，从会计市场开放过程及其影响分析。刘明辉等以世界贸易组织一一服务贸易会议关于会计服务的背景资料、交流文件和中国服务贸易的具体承诺等资料为依据，介绍了会计服务的国际贸易形式及会计服务国际贸易遇到的障碍，对各国会计行业规制的调查等，并对中国关于会计服务贸易的承诺作一说明【ｌ】。胡奕明则以国际会计公司的市场“进入＂战略为基点，对我国“入世＂后会计市场可能发生的变化，以及我国会计师事务所的市场定位等问题作了分析【２】。刘明辉等指出：在全球化的经济环境下，中国的ＣＰＡ职业不仅要面对国内的竞争，还要面对国际的竞争。面对这些挑战，中国ＣＰＡ职业界应当采取相应的对策，这些对策概括而言即“开放会计市场，增强自身实力＂【３Ｊ。第二方面，从研究会计市场开放的应对策略分析。Ｍｉｃｈａｅｌｅ．ｐｏｎｅｒ确定了分析产业和对手的理论框架，阐述了企业成本领先战略、差异化战略和目标聚集战略及其在实践中将它们付诸实施的问题，及企业如何在相关产业中通过战略协调以获取、创造竞争优势【４】。秦荣生在对我国注册会计师行业的国际环境分析基础上，鼓励我国的会计师事务所成为国际会计师事务所的成员所或在别国发展自己的成员所。我国注册会计师行业应该探索使自己“成为国际会计师事务所的成员所或在国外发展自己的成员所的途径＂。“跨国界联合执业是我国注册会计师行业国际化的标志”【５】。汤云为（２００５）将中国现行会计市场划分为六大板块，并对不同版图下的业务拓展策略进行了研究，提出现阶段国内会计师事务所要取得发展，需要在“选择恰当的战略定位＂与“加强自我修炼、提升服务质量＂两个方面做出努力【６】。黄世忠（２００５）分别为小型事务所和大中型事务所提出了战略定位建议：在国际化背景下，“小型事务所可实行低成本战略＂；大中型事务所在生存空间萎缩的情况下，可考虑实行“差异化战略＂。大中型事务所扩大规模有两种策略选择，或考虑“战略联盟，成为民族品牌＂，或“加盟‘四大’，成为国际品牌＂【７】第三方面，从会计师事务所战略实施的角度分析。制定一个具有竞争优势的战略虽属不易，但是把优势的战略转化为现实行动，将面临更大的挑战，因此，大量的学者将研究兴趣投向了这个研究领域。杨勇认为会计师事务所发展要经过“特色化”、“多元化”和“规模化＂三个战略阶段，并从组织战略的角度出发，认为“发展成员所’’是会计师事务所应该选择的最佳战略【ｓＪ。杨学华以资源为基础的战略理论来分析事务所战略合并的不同类型以及所追求的目标，探索中国会计师事务所战略合并的发展趋势【９】。于滨从组织发展战略、业务发展战略和综合发展战略三个方面分析我国的会计师事务所应“摒弃旧的管理模式，实施科学合理的发展战略＂【ｌｏ】。黄耀杰从会计市场、服务领域、人才培养等方面论述了我国会计师事务所迎战国际会计公司的实施对策【１１１。王文清在对会计职业服务的性质与基本特征进行分析的基础上，指出了会计职业服务营销的实施策略【１２】。５天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究从以上国内外研究现状来看，学者们对会计市场及会计师事务所竞争战略的研究主要采用规范的研究方法而较少运用实证分析方法，这与我国实证研究的基础工作比较薄弱有关，许多相关的数据不易获取。此外，研究大多是关注会计市场或会计师事务所战略的一个方面或几个方面，而没有综合全面系统的考察不同会计师事务所如何根据会计市场的结构变化选择并实施科学的竞争战略。１．２．２理论基础１．２．２．１战略的概念“战略＂一词原为军事方面的概念，其本来含义是“敌对状态下将军指挥军队克敌制胜的艺术和方法＂。战略一词引入到企业管理并得到广泛应用的时间并不长。在企业管理这个范畴内，究竟什么是战略，目前还没有一个统一和公认的定义，不同的学者和管理人员都曾赋于战略不同的含义。在众多的关于战略的定义中，加拿大管理学教授明茨博格归纳总结出人们对战略的五个定义，即战略是一种计划、战略是一种模式、战略是一种计谋、战略是一种观念、战略是一种定位。这五个定义说明了人们可以根据需要来接受各种不同的战略，只不过在正式使用战略概念时，只引用了其中一个罢了。相对于战术，战略更重于长期性、整体性，一般对战略可理解为企业为了获得持续竞争优势，谋求长期生存和发展，在外部环境与资源分析的基础上，对企业的主要发展方向、目标以及实现的途径、手段等方面所展开的一系列全局性、根本性和长远性的规划。战略管理对企业是最重要以及最高层次的管理。【１３Ｊ１．２．２．２战略的发展及流派自上世纪年代战略管理兴起，到年代企业管理“软化’’、战略管理不当等原因造成战略管理回落，年代战略管理又得以重振，短短几十年时间里，战略管理理论经过了一个曲折的发展过程。自战略及战略管理的研究出现至今，先后出现过许多理论学派，如果按学派的性质可分为三大类，第一类为描述性战略学派，主要有塞尔尼克、钱德勒为代表的设计学派，安索夫为代表的计划学派，波特为代表的定位学派，第二类为探讨战略形成过程的学派，主要有奎因为代表的学习学派，彼德、沃特曼为代表的文化学派，安索夫为代表的环境学派，第三类为集成学派，如钱德勒为代表的综合学派。这些学派的观点适用于不同的环境和组织。虽然有些学派在理论上存在一定的交叉，但也有与其他学派的不同之处，同时也反映了战略观念的变化和逐步深化的趋势。１．２．２．３战略的层次企业的目标是多层次的，不仅有总体目标，还应有企业内各个层次及各经营项目的目标，企业的战略要说明实现各层次目标的方法。一般来讲，在大中型企６高级管理人员工商管理硕士学位论文业，企业的战略可划分三个重要的层次，即公司层战略、业务层战略及职能部门战略。公司层战略是企业最高层次的战略，它需要根据企业的目标，选择企业可以竞争的经营领域，合理配置企业经营所需的资源，使各项经营业务相互支持、相互协调。总体上讲，从公司的经营发展方向到公司各经营单位之间的协调，从有形资源的充分利用到整个公司价值观念、文化环境的建立，都是总体战略的重要内容。公司层战略包括企业的发展战略、多元化战略、稳定型战略和撤退型战略等。业务层战略是指企业正确地分析和界定本企业在竞争中的地位后所形成的战略，它主要是针对不断变化的外部环境，在各自的经营领域里有效的竞争。业务层战略的类型，主要指迈克尔波特提出的三种基本竞争战略，即低成本战略，差异化战略和集中战略，以及战略组合产生的集中低成本战略、集中差异化战略。职能部门战略是企业内主要职能部门的短期战略计划，使职能部门的管理人员可以清楚地认识到本职能部门在实施企业总体战略中的责任和要求，有效地运用研究开发、营销、生产、财务、人力资源等方面的经营职能，保证企业目标的实现，包括市场营销战略、生产作业战略、人力资源战略、财务会计战略、研究开发战略等。【１４】１．２．２．４企业战略分析常用的方法１．ＰＥＳＴ分析法企业总体环境主要包括政治法律环境、经济环境、社会环境、技术环境，对企业总体环境的分析方法称为ＰＥＳＴ分析法。政治环境主要指政府的行政性行为、有关法律法规、政治形势及它们的稳定性，以及对企业活动的影响。对企业经营影响较大，反映经济环境特特征的经济指标主要有经济增长率、通货膨胀率、利率等。社会环境包括社会文化和整体价值观的变化，以及由此引起的社会成员行为态度的变化。技术环境具有变化快、变化大和影响面广的特点，技术环境包括的主要因素有当前社会的技术总水平及变化趋势，新技术的产生可能出现的新产品或新服务，技术与其他环境因素之间相互作用的表现等。用ＰＥＳＴ分析法对企业的总体环境进行分析，一般的讲，企业的总体环境不受单个企业行为的影响，不受单个企业的控制，企业难以改变整个环境，就应设法使自己的活动适应环境。２．波特五力模型根据迈克尔波特的观点，在一个行业里，存在着五种基本的竞争力量，即潜在的进入者、替代者、顾客、供应商及行业中现有竞争者，这五种竞争力量能够决定产业结构及行业内部竞争的激烈程度，从而决定行业中获得利润的最终潜力。７图１．１ＰＥＳＴ分析图形３．ＳＷＯＴ分析法ＳＷＯＴ分析法就是系统确认企业面临的优势和劣势，机会和威胁，并据此提出企业战略的一种方法。优势是指能使企业获得战略优先并进行有效竞争，从而实现自己目标的某些强大的内部因素或特征，通常表现为企业的一种相对优势。劣势是给企业带来不利，导致企业无法实现其目标的消极因素和内部的不可能性。机会是那些不断地帮助企业实现或超过自身目标的外部因素和状况。威胁是对企业经营不利并导致企业无法实现既定目标的外部因素，是影响企业当前地位和其所希望的未来地位的主要障碍。ＳＷＯＴ分析法为战略分析提供了一种思路和框架。只要能够详细说明、分析企业内外部的关键性战略要素，就有可能提出可行的战略方案。８高级管理人员工商管理硕士学位论文４．价值链分析法企业的每项生产经营活动都是其创造价值的经济活动，企业所有互不相同又互相关联的活动，如人力资源管理、技术开发、采购管理、生产加工、市场营销等等，构成了企业创造价值的一个动态过程，即价值链。它可将企业的活动通过价值传递的方式分解开来，以了解企业的成本特性和现有的及潜在的差异化来源。价值链分析法可使企业清楚它的竞争优势是什么，形成竞争优势的原因是什么，从而使企业能够准确抓住所寻求的竞争优势的关键问题，准确、全面的确定自己的竞争优势和战略方案。１．２．２．５行业生命周期理论行业的生命周期指行业从出现到完全退出社会经济活动所经历的时间。行业的生命发展周期主要包括四个发展阶段：探索期，成长期，成熟期，衰退期。识别行业生命周期所处阶段的主要指标有：市场增长率、需求增长率、产品品种、竞争者数量、进入壁垒及退出壁垒、技术变革、用户购买行为等。如下图：；描瓤霸时间资Ｉ图１．２行业生命周期指标图在开发期，产品设计尚未成熟与定型，产品的开发、销售成本很高，销售增长缓慢且不稳定，利润很低甚至亏损，行业内竞争较少，进入壁垒主要来自产品的设计和开发能力以及投入水平，市场风险很大。在成长期，产品的设计工艺与方法已初步成熟并被迅速模仿，顾客对产品的认知程度迅速提高，销售额和利润迅速增长，规模的增大使得企业的生产成本不断下降，生产能力出现不足，进入壁垒进一步下降，丰厚的利润空间使得大量企业正在以各种方式加入该行业，企业间的竞争在迅速形成和展开，行业内企业应对风险的能力增强。９天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究在成熟期，原来潜在的市场份额已被“瓜分＂完毕，产品销售趋于饱和，利润不再增长。顾客的重复购买行为成为支撑企业生存发展的重要特征。经过市场竞争“大浪淘沙’’式的选择后，生存下来的企业彼此之间实力相当，竞争激烈。规模效应的存在使得进入壁垒进一步提高，行业内现存的企业风险不大。在衰退期，由于替代品的出现或生产能力严重过剩等原因，产品销售量和利润水平大幅度下降，原有企业纷纷退出该行业领域，市场竞争程度因企业的退出行为而趋于缓和，但企业面临较多难以预料的风险因素。在这一阶段，成功的退出或转移战略的制定与实施成为企业战略管理活动的主要内容。１．２．２．６规模经济效益理论大规模生产导致的“收益递增规律“简称规模经济或称规模效益，按照权威性的包括拉夫经济学辞典的解释，规模经济指的是：给定技术的条件下（指没有技术变化），对于某一产品（无论是单一产品还是复合产品），如果在某些产量范围内平均成本是下降或上升的话，一般就认为存在着规模经济（或不经济）。同于边际效益一样，在某一区域里才满足比规模经济性。具体表现为＂长期平均成本曲线“向下倾斜，从这种意义上说，长期平均成本曲线便是规模曲线，长期平均成本曲线上的最低点就是＂最小最佳规模。上述定义具有普遍性，银行业规模经济便由此引申而来。一般认为，规模经济主要有３种类型：①规模内部经济。指一经济实体在规模变化时由自己内部所引起的收益增加；②规模外部经济。指整个行业（生产部门）规模变化而使个别经济实体的收益增加。如：行业规模扩大后，可降低整个行业内各公司、企业的生产成本，使之获得相应收益。③规模结构经济。各种不同规模经济实体之间的联系和配比，形成一定的规模结构经济，如企业规模结构、经济联合体规模结构、城乡规模结构等。规模经济的优势有：①能够实现产品规格的统一和标准化；②通过大量购入原材料，而使单位购入成本下降；③有利于管理人员和工程技术人员的专业化和精简；④有利于新产品开发；⑤具有较强的竞争力。规模经济的原因有：①专业化，从亚当·斯密的著作开始，人们认识到分工可以提高效率。规模越大的企业，其分工也必然是更详细的；②学习效应，随着产量的增加，工人可以使熟练程度增加，提高效率；③可以有效地承担研发费用等；④运输、订购原材料等方面存在的经济性；⑤价格谈判上的强势地位。有关会计师事务所的规模经济，有其自身的特点。会计师事务所并非工厂，它提供的是服务，其产出形式为审计评价、鉴定结论、咨询指导等。投入则分为两种，一是显性的，如员工工薪、管理成本等；二是隐性的，即风险控制成本。评价会计师事务所的经济效益，无论是产出还是投入，均难以量化。１０高级管理人员工商管理硕士学位论文会计师事务所对是否实施某一具体经营活动，并不局限于出具审计报告、审计鉴定的数量与其经营支出之间的配比评估，而且还在于风险评估和控制。这种风险是指审计评价、鉴定的误判的可能性，同时也指客户的舞弊行为可能性，或者事务所与客户串谋的可能性。会计师事务所的经营的延续性对这种风险敏感。例如，Ｓｉｍｕｌｌｉｃ（１９９０）和国外其他学者的研究，提出会计师事务所主要根据某一时期其所有客户（含潜在客户）风险的大小和客户数量的多少来对其进行的一系列取舍活动。Ｓｉｍ砌ｃ还直接运用马考维茨的证券投资组合理论，计算出了会计事务所客户组合风险，它等于每个客户的风险与所有客户相关系数之和。在实务操作中，一旦一个客户的审计风险超过了一定的程度，将导致该会计师事务所经营资格的取消，如安然与安达信，银广夏与中天勤。假设资产规模、行业影响大的“大组织＂内部控制更严格、经营管理更规范、舞弊行为可能性更小，如果该“大组织”是客户，那么对于会计师事务所而言对其提供服务的风险更小；如果该“大组织”是会计师事务所，那么对于客户而言信赖其提供的服务的风险更小。也就是说，会计师事务所更倾向于选择大客户因为意味着更低的风险控制成本，大客户更倾向于选择大会计师事务所因为意味着得到的审计评价、鉴定、结论更具公信力。上述假设是符合现实的，从目前我国的情况看，大型会计师事务所的优势主要体现在大客户市场上，企业、政府或组织对大型事务所往往具有选择偏好和信任感。大型会计师事务所在客户选择权上的优势，导致其风险控制成本更低，从而达到更高水平的效益。当然，与其他服务业组织相同，会计师事务所的规模化也会使其他一些成本更低。【ｌ５】１．３研究意义随着经济全球化和我国对外开放的全面深入推进，中国企业逐步走出国门开展跨国经营。建设形成内外联动、互利共赢、安全高效的开放型经济体系，离不开国际可比的财务信息和高质量的会计服务，这对注册会计师行业发展提出新的要求。同时，企业的规模化发展需要有与之相匹配的会计师事务所提供相应服务。但一直以来，受行业内外多种因素的影响，我国会计师事务所，尤其是本土会计师事务所目前尚不能很好满足大型特大型企业发展的需要，有的甚至处于“缺席”状态，大型会计师事务所提供的会计服务仍明显滞后于我国经济发展状况。应对上述经济变化，中国注册会计师协会及财政部在支持本土事务所走出去、做大做强的同时，也在与本土所一起探索改进发展方向。２００６年９月２８日，中注协下发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》的通知，决定用５．１０年的时间发展培育１０家能够服务于中国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育１００家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所。天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究天职国际作为本土走“内涵式”发展道路的典型，一直被业内誉为“注册会计师行业的一匹黑马＂，研究其业务发展模式和战略保证措施，显然具有十分重要的意义。本文将依托本人在天职国际十多年的工作经历，结合天职国际在战略实施进程中的实际操作情况，以实际案例来分析战略定位对企业发展的作用，总结战略定位给本企业带来的成效，对本土大型会计师事务所发展提供借鉴意义。高级管理人员工商管理硕士学位论文第２章天职国际战略选择的宏观环境分析虽然宏观环境对企业生存和发展所产生的影响是间接的，但是宏观环境又是最不可控的外部因素。因此，本部分对企业宏观环境分析的任务主要有两个：一个是通过分析考察预测与注册会计师行业及天职国际有重大关系的宏观环境因素已经或者正在发生哪些变化；另一个就是评价这些变化将会给注册会计师行业及天职国际带来哪些影响，从而为公司管理层做出战略决策奠定基础并提供客观依据。根据ＰＥＳＴ战略分析模型分析如下：２．１政治法律环境１９９４年１月１日，《中华人民共和国注册会计师法》正式实施规范了注册会计师行业法制化建设。１９９５年６月１９日，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合，开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面为行业的规范发展其定了良好的基础。经过１９９７年行业清理整顿、１９９８年开始行业体制改革完成独立审计准则的制定三个阶段，我国注册会计师行业执业规范体系基本形成。【１６】２００９年１０月３日，经温家宝总理批示同意，国务院办公厅正式转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》，关于注册会计师行业的发展，首次以国家文件的形式上升为国家发展战略问题，这在中国注册会计师行业的发展历史上史无前例，注册会计师行业面临着千载难逢的历史机遇。政策层面，从２００８年１１月的Ｇ２０华盛顿峰会，到２００９年４月的Ｇ２０伦敦峰会，再到Ｇ２０匹兹堡峰会，会计问题已成为各国领导人共同关注、热烈讨论的重要议题。为维护国家形象，保持社会经济秩序稳定，增强社会影响力和国际话语权，有必要培育一批适合我国国情的本土会计师事务所。经济层面，经济越发展，会计越重要；市场经济越发展，注册会计师行业越重要。随着全球化进程加速，我国对外贸易依存度逐年提高，中国已成为世界最大的货物贸易出口国，货物贸易出口成为拉动经济增长的主要动力，为更好地促进货物贸易出口，掌控更多的价值链关系，大力发展注册会计师行业已成必然之势。２００９年，国家有关部委机关出台了一系列促进本土会计师事务所“做大做强＂和“走出去＂的政策文件，如《财政部、证监会关于会计师事务所申请从事Ｈ股企业审计业务试点的通知》、中注协发布的《会计师事务所合并程序指引》等。同时，近期国家领导人对注册会计师行业也表现了重大关注。２０１０年９月３日，财政部党组书记、部长、财政部创先争优活动领导小组组长谢旭人深入天职天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究国际会计师事务所，调查了解注册会计师行业创先争优活动开展情况，听取行业基层党组织和从业人员对进一步推动行业创先争优活动的意见建议，研究下一步深入推进行业创先争优活动有关工作。此外，中央政治局常委、国家副主席**，中央政治局常委、中组部部长李源潮等也深入到基层会计师事务所进行实地考察等。２０１０年９月３日，财政部谢旭人部长亲临天职国际调研时指出，近年来，注册会计师行业经济鉴证职能作用进一步得到发挥，在巩固党的执政基础、保障市场经济健康运行、完善公共财政体制等方面都发挥了重要的作用，在国家政治和经济生活中的地位和作用越来越重要。这些事实都反映出中央政府为培育民族会计师事务所品牌，深入和完善市场经济体制，对企业“做大做强”及“走出去”的决心是毋庸置疑的。２．２经济环境据国家统计局公布数据①显示，２００９年国内生产总值３３５，３５３亿元，按可比价格计算，比２００８年增长８．７％，增速比０８年回落０．９个百分点。虽然遭受国际金融危机的重大影响，但我国经济总体呈现较快发展态势。２００９年全年规模以上工业增加值比２００８年增长１１．０％，增速比２００８年回落１．９个百分点。分经济类型看，国有及国有控股企业增长６．９％；集体企业增长１０．２％；股份制企业增长１３．３％；外商及港澳台投资企业增长６．２％。分轻重工业看，重工业增长１１．５％，轻工业增长９．７％。分行业看，３９个大类行业全部实现同比增长。截至２００９年９月底，全国实有企业９７１．７７万户，内资企业实有９２８．３８万户，外商投资企业４３．３９万户。全国企业注册资本继续增长，企业规模不断扩大。全国企业注册资本４４．５９万亿元，比上年底增加１．１１万亿元，增长２．５６％。内资企业注册资本３５．６１万亿元，外商投资企业８．９８万亿元②。我国境内投资者共对全球１２２个国家和地区的２２８３家境外企业进行了直接投资，累计实现非金融类对外直接投资４３３亿美元，同比增长６．５％。截至２００９年底我国累计对外直接投资已超过２２００亿美元＠。２００９年全球服务业占ＧＤＰ比重主要发达国家达７１％，中等收入国家达６１％，低收入国家达到４５％。按照历史发展的规律，服务业在今后经济发展过程中必将起到领头羊的作用，内地的服务业、服务贸易业的发展将比制造业、货物贸易发展更加迅速，这是大势所趋，作为生产型服务的注册会计师行业也会有非常大的发展空间。以中注协公布的２００３．２０１０年百强事务所收入统计表为基础进行预测，①数据来源：国家统计局２００９年度经济运行情况新闻发布会。数据来源：国家工商总局网站公布的重大信息数据固数据来源：国家商务部网站公布的重大经济数据１４高级管理人员工商管理硕士学位论文中国注册会计师行业在２０１２年将达到２８０亿①的市场规模，年平均环比增长１０．７５％，如图表“中国注册会计师行业收入趋势图＂所示，在第二个五年计划剩余期间还将有近７４亿的市场增长空间。湖亿２∞亿２ｌ亿近叫▲／一／２∞亿１５０亿１∞亿５０亿么“．３亿加０２２００３∥加０４图２．１２００５ｙ＝２鬻嚣３∥｝酽＝０．９６７２０６．１亿，，，／亿么／／夕１∞．５亿天职国际第二个五年计划期间Ｏ天职国际集团第—个五年计划期问２００６２００７２００８２００９２０ｌＯ加ｌｌ２０１２中国注册会计师行业收入趋势图②２．３社会环境２．３．１注册会计师行业的关注度提高注册会计师是市场经济的产物，其发达程度与市场经济水平直接相关，随着我国市场经济改革体制不断深化以及金融、证券、保险等市场的发育和完善等，作为市场经济中的“经济警察＂，注册会计师也越来越多地被赋予更多的社会角色。在中国，人们了解注册会计师，多是从反面形象开始的，象国外的安然、安达信事件，中国的银广夏、东方电子、科龙电器等事件，注册会计师在这些事件中扮演了不光彩的角色，也为此付出了沉重的代价。人们对注册会计师往往寄于了太高的期望，注册会计师的行业性质决定了它每项业务都只能做好，假定注册会计师业务中绝大多数做得中规中矩，只有一项未按规定处理，对社会造成了不良影响，人们可能只会津津乐道这项没做好的业务而忽略其他的项业务。反过来讲，如果没有注册会计师这道关，谁又能想象出会计报表的数据会是个什么样子。无法否认，市场经济离不开注册会计师的鉴证服务。因此，由于鉴证成果的公正性与客观性被普遍赋予较高的社会预期，注册会计师开始广泛且严格地接受包括监管机构、公共媒体和相关利害关系人等群体的监督。。该数据根据中注协公布的２００３．２０１０年百强事务所收入统计分析而来，最小二乘函数为：ｙ＝２５７１６ｘ＋２５３１３，置信值Ｒ：＝ｏ．９６７，表明该预测值比较接近行业未来发展水平。。趋势线以上虚线部分为２０１０．２０１２年行业百强会计师事务所收入预测区间，表明近三年中国百强会计师事务所的市场空间将扩容７４亿。１５天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究政府监管层面，主要体现在财政部、证监会等监管部门对事务所和注册会计师违法行为的行政处罚力度保持高压态势、对事务所的日常监管越来越严格、对事务所的审计不断提出新的要求等方面，并在某些方面提出了超过审计准则的要求。媒体以及相关利害关系人层面，主要体现在对注册会计师行业的关注度进一步上升，由此造成的执业风险将是长期的、核心的。近年来，媒体对事务所、注册会计师、审计职业等关注度、曝光率在增加。被审计单位相关利害关系人（包括债权人、股票投资人等）通过指控注册会计师侵权责任进行民事诉讼的案件在增加，因涉及出具证明文件重大失实罪、供虚假证明文件罪等而受到司法调查、追究刑事责任的事件也时有发生。２．３．２注册会计师行业面临社会信任危机２００６年国内审计准则与国际审计准则趋同，２００７年国内会计准则与国际会计准则趋同，２００９年正式发布中国注册会计师职业道德守则，行业的技术、道德标准进一步提高，衡量注册会计师执业水平的高低和执业成败的标准已经不再是国内标准而是国际标准，执业风险进一步加大，由此带来的民事及刑事诉讼此起彼伏，行业影响深远。国际上，安永仅在香港就发生三起重大审计风险事故，分别为雅佳控股事件（赔偿２亿美元）、泰兴光学事件（被索赔２亿港币）、洪良国际ＩＰＯ造假（项目经理获刑），香港安永几近破产，在美国安永更是卷入了雷曼兄弟破产案件，涉嫌帮助隐瞒约５００亿美元资产，声誉倒地；在国内，德勤深陷科龙“造假门”，立信事务所陷入“爱建门＂事件，涉嫌造假金额达１５亿元，信永中和四川分所（君合事务所）也因长虹前员工举报涉嫌５０亿元销售收入审计失察之责。会计师事务所和上市公司普遍面临社会信任危机，并有可能因监管力度的加大、“深喉＂的出现或民间打假群体的崛起，出现新一轮“诉讼风暴＂，影响事务所的可持续发展。２．３．３注册会计师行业人才流失率居高由于接触面广、专业技能强，注册会计师在人才市场中越来越受到青睐，实际上就是社会和会计师事务所在争夺优秀的人才。从天职国际近几年的人才招聘统计数据来看，很多优秀的专业人才都流向社会，很少有再流向注册会计师行业的，人才短缺已成为注册会计师行业健康发展的短板和瓶颈。究其原因，主要有以下几点：（１）工作节奏快，强度大。超强度工作是注册会计师行业的普遍现象，这严重影响着注册会计师的身心健康，导致很多人提前出局；（２）企业不规范，审计人员随时要面临巨大的工作压力。中国企业财务会计治理混乱是众所周知的一大现象，很多企业都设有多套帐，或小金库，或完全手工帐，往往审计人员除了要赶进度，还要应付来自委托方和被审计单位的多重压力：１６高级管理人员工商管理硕士学位论文（３）本土所提供的薪酬不再具有竞争力，随着财务专业在社会中被重视的程度越来越高，很多企业非常愿意招聘会计师事务所员工，向他们提供更为丰厚的报酬和福利，前些年积累的工资空间优势己逐渐丧失；（４）注册会计师行业不规范的市场竞争。就拿上市公司审计收费而言，低价竞争和炒所行为严重影响了会计师事务所的正当收益，在目前国内产业环境“国进民退’’的趋势下，本土事务所这种民营背景，人均产值不高，如何能够吸引高素质的人才，成为行业发展的瓶颈。２．４技术环境２．４．１专业能力要求越来越高２０００年财政部发布的《企业会计制度》及２００６年发布２００７年先在上市公司执行的项会计准则，与以往的会计制度相比，一个共同的特点是大量会计估计的运用。税务会计与财务会计的背离越来越大，在按税法规定进行纳税调整后，会计处理上允许企业在准则规定的大框架内制定适合企业的会计核算方法。会计估计要求企业的会计人员要有较高的专业判断能力，同时也给企业的会计人员在营业收入、成本费用、利润等方面留下了很大的操纵空间。由于经营业绩等指标的压力，企业可能要采用更有利于自己的会计估计。对审计人员来说，对企业的这些会计估计是否合理要做出再判断，难度就更大。此外，现在会计人员越来越趋于年轻化、知识化，总体水平呈现上升趋势，会计水平越来越高，相应的会计造假的水平也越来越高，给审计带来的难度也越大。２００９年１０月１８日，财政部发布了《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》（以下统称职业道德守则）。职业道德守则要求以诚信建设为行业发展的生命线，以维护公众利益为宗旨，以职业道德建设为核心，坚守独立、客观、公正的职业立场，全面提升行业的诚信度和公信力。如今资本市场日益完善的情况下，公开发行上市融资对企业具备极大的吸引力，而企业本身发展规范有待完善，注册会计师面临着各类压力及诱惑，对审计人员职业操守提出挑战。２．４．２计算机审计将越来越广泛随着电子计算机的广泛运用，企业为提高会计核算效率及质量，越来越多的企业开展了会计电算化，企业直接从市场上购买比较成熟的财务核算软件，如金蝶、用友等或者与软件公司合作，结合自身的生产特点、业务特点，单独开发软件。会计电算化程度的提高，为注册会计师运用计算机审计提供了可能性。但是，由于注册会计师面对的是不同行业、不同领域的客户，而不同的企业又采用不同的财务核算软件，不同的财务核算软件采用不同的编程语言、接口，无法用一个１７天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究审计软件满足所有的被审计企业，只能在部分企业开展了计算机审计，这从一定程度上影响了审计效率，同时增大了审计成本。２．４．３全球化审计业务发展中国企业在海外的扩张拓展给注册会计师行业带来了前所未有的发展机遇，中国企业实施“走出去＂战略，需要中国事务所凭借其专业优势，伴随企业走出去步伐，走向国际，不断发挥信息导向、审计鉴证、战略咨询等重要作用。同时，新会计准则与国际会计准则趋同也为中国本土所“走出去＂创造了外部条件。２０１０年９月１５日，利安达会计师事务所在香港成立利安达国际，成为走出去的首家本土品牌；９月１６日，天职国际会计师事务所加入全球第八大会计公司ＢＴＩ国际网络。与此同时，中国注册会计师协会于９月１６日在香港成立第一个海外会员服务机构。以上三件与注册会计师行业内相关大事都说明，在中注协召开第四届注册会计师论坛及财政部副部长王军提出“大力培育具有国际水平的中国会计师事务所”之后，中国会计师事务所走出去的步伐正在加快。机遇的同时也是挑战，全球化审计业务的发展对审计人员素质如外语能力、政策把握能力、与境外有关监管沟通能力等提出了新的技术要求。２．５宏观环境综述综合上述法律、经济、社会、技术等方面的分析，可以看到注册会计师行业是机遇与挑战并存，一方面，随着国家经济的发展，注册会计师行业逐渐受到国家高层领导重视，行业利好政策不断出台，新的业务领域、新的市场机会不断涌现，处于行业成长期的中国注册会计师行业将迎来行业快速发展时期，另一方面，注册会计师行业也面临着更加严峻的执业环境和社会诚信危机，行业整合速度加快，竞争加剧，影响不容小觑。由于经济发展的需要，国家层面上对行业的重视的提高，行业尚处于上升发展初期，整体上本土会计师事务所将在较长时间内处于良好的宏观环境。１８高级管理人员工商管理硕士学位论文第３章天职国际战略选择的竞争结构分析３．１潜在进入者分析３．１．１注册会计师行业的入行条件在中国，会计师事务所的入行门槛较低。成立有限责任的会计师事务所，只需要３０万元注册资本、５名注册会计师及一定的从业人员和固定的办公场所。成立合伙会计师事务所，只需要１０万元注册资本、２名注册会计师及一定的从业人员和固定的办公场所。目前财政部对企业选择会计师事务所，不再象以前一样有硬性规定，企业可根据自身规模选择具有相应的注册会计师人数、执业经验、审计能力的会计师事务所。虽然企业选择事务所时，规模大的企业会倾向于规模大的会计师事务所，但在制度层面上，企业选择会计师事务所己没有障碍。会计师事务所的转换成本也很低。如果合伙人不想继续从事注册会计师工作，会计师事务所进行终止清算后，合伙人可以应聘到企业从事会计、财务或内部审计工作，会计师事务所的工作经历一般使他们较容易找到工作。会计师事务所的成立由财政部或省级财政部门进行审批。先由拟成立事务所的合伙人提出申请，财政部门针对合伙人的任职资格是否符合《公司法》中规定的条件，在公开的网站或报纸进行公示。《行政许可法》实施后，财政部门依法行政，只要符合办所条件，很快就会批复下来。因此，只要具有一定的市场资源，很容易组建一个新的会计师事务所。３．１．２可能的潜在进入者前几年，许多媒体将注册会计师列入高收入人群，税务部门也将注册会计师作为高收入者纳入个人所得税重点监控对象，这些不切实际的宣传使这个行业变得具有诱惑力。目前，在国内拟进入注册会计师这个行业的人群，主要是在国内大所中部分合伙人、部门经理，从原来的事务所脱离出来，招兵买马，组建新的会计师事务所，造成行业执业人员的扩大。另外，万多名蛰伏于企业、高校等单位的非执业注册会计师、应届财会专业高校毕业生、身体健康的退休会计人员、高校会计教师等也有可能进入这个行业。另外一方面，虽然入行门槛较低，但由于会计市场己被原有的会计师事务所瓜分殆尽，新成立的会计师事务所很难找到自己的地盘，一进入这个行业就可能面临激烈的竞争，注册会计师的考试难度相当大，每年通过注册会计师考试补充的新进人员并不多，会计师事务所辛苦的工作环境使人望而却步。１９天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究３．２替代者分析从会计师事务所的业务范围看，其替代者主要有以下几个３．２．１专业资产评估机构由于历史的原因，会计师事务所一般都兼营资产评估业务，这主要是从业务承接方面考虑。按现行国有资产管理的规定，国有企业因改制、出售、合资经营等发生产权变动，都必须进行资产评估，以评估后的净资产作为作价的依据同时要求对企业必须进行财务审计和经济责任审计，根据审计结果对账务进行调整。虽然近年来，规定同一家会计师事务所不能同时对一家企业既进行审计又进行评估，但兼营评估多了一条开拓市场的渠道，今年做了评估业务，明年就有可能做审计业务。专业的资产评估机构在评估技术方面有其特长，但在财务审计的对接方面不及兼营的会计师事务所。３．２．２税务师事务所企业财产损失所得税税前扣除，按税务部门的规定，应由注册税务师或注册会计师出具专项审核报告，在这方面，虽然注册会计师的报告同样有效，但注册税务师的管理还在税务部门，从业务及关系上，注册税务师的优势更大一些。３．２．３咨询公司注册会计师尽管最初作为社会鉴证的职业出现，但随着注册会计师行业的发展，必然向其他领域，尤其是涉及财务会计专业的咨询服务发展。会计师事务所接受委托，为客户起草会计核算办法、内部会计控制制度，培训企业会计人员，进行管理咨询或管理审计，这些业务，同样也是咨询公司的业务范围，而且在管理咨询和管理审计方面，由于一般的咨询公司在专业咨询人员配备方面优于会计师事务所，业务能力和竞争能力也优于会计师事务所。３．２．４律师事务所律师事务所和会计师事务所同属社会中介机构，尽管行业专业性决定了注册会计师和律师各自提供的业务，在很大程度上是相互独立的，各自所依据的法律法规也不相同。但在许多业务方面，如证券业务、税务业务、经济鉴证业务，涉及到法律法规共同的领域，注册会计师和律师的业务就出现了交叉。如我国国有企业执行《企业会计制度》前必须进行清产核资，前段时间全国进行了大规模的清产核资活动，清产核资过程中对没有外部证据的资产损失，要取得中介机构出具的经济鉴证证明作为证据才能将资产损失列销，律师事务所与会计师事务所出具的经济鉴证证明作为证据具有同等法律效力。高级管理人员工商管理硕士学位论文在会计师事务所的业务范围内，年度会计报表审计和企业注册资本验证，属注册会计师的法定业务，到目前为止还没有替代者，只有注册会计师出具的审计报告和验资报告才具有法律效力。３．３顾客分析会计师事务所的业务范围决定了它具有特定的顾客群，一般为具有经济活动的盈利性组织和非盈利性组织。按融资渠道及组织形式不同，分为上市公司和非上市公司两大部分。３．３．１上市公司发行社会公众股的上市公司，其财务信息必须是公开的。目前，沪深两地多家上市公司，其年度会计报表必须经过注册会计师审计。拟在下半年办理配股申报事宜、在中期拟定分红预案和公积金转增股本预案并将在下半年实施、股票交易实行特别处理股票的公司，其中期财务报告，也要经过注册会计师审计。目前中国上市公司的审计业务由家具有执行证券期货业务资格的会计师事务所来完成。同时在境外融资发行股、股的公司，全部聘请国际“四大＂作为审计机构。因为这些公司要编制两套报表，进行两次审计，即按照中国的会计准则编制会计报表，由事务所审计出具审计报告，同时按照上市地的会计准则，对按照中国会计师准则编制的会计报表进行调整，再对调整后的会计报表进行审计，出具审计报告。考虑审计成本及境外投资者对境内会计师事务所的认知度不高，这些公司理所当然要选择“四大”事务所作为审计机构。上市公司聘请或解聘会计师事务所，由董事会下设的审计委员会提出建议，股东大会作出决议，并向全社会公告，同时上报证券监管机构备案。更换审计机构对上市公司来说是一件很敏感的事情，容易引起股民的猜测，从而引发股市振荡，因此上市公司一般不会做出更换会计师事务所的决定，对会计师事务所来讲，客户忠诚度较高。另外，已发行股票尚未公开上市交易及拟改制上市的公司，其年度会计报表审计也要求具有证券期货资格的会计师事务所来完成。一般来说，上市公司规模大，社会影响力大，筹资渠道广，利润空间高。上市公司选择会计师事务所，更注重事务所的品牌、规模、知名度、执业水平，通过会计师事务所的审计，增加财务报告的可信度，增加股民信心，并利用注册会计师的专业服务规范企业的财务管理和会计核算。对审计付费的考虑，不是主要的因素。上市公司更换会计师事务所，主要是双方对专业问题的认识、理解出现了差异，对注册会计师出具的审计报告类型不满意会计师事务所放弃上市公司，主要是注册会计师认为上市公司在经营和财务方面存在违规违纪问题，出于对自身执业风险的考虑。２ｌ天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究３．３．２非上市公司非上市公司中，规模较大的公司，一般会选择规模、名气较大的会计师事务所，出于与上市公司相同的考虑，他们认为大的会计师事务所出具的审计报告可信度高，对他们在贷款、投标等方面是有益处的。小规模公司，特别是新《公司法》后出现的一人公司，可能更注重审计付费，一般会选择小规模事务所，审计报告也仅在工商年检、纳税申报等环节使用。非上市公司出于对公司商业秘密的考虑，一般不愿让太多的外人了解公司的财务数据。另外长期服务的会计师事务所对公司的业务流程和会计核算特点比较熟悉，不用公司人员进行过多的解释，加上人员熟络，工作容易配合、沟通，非上市公司一般也不会轻易更换会计师事务所。非上市公司选择或解聘会计师事务所，财务主管的意见至关重要，在整个审计过程中都由财务主管配合、协调，审计人员的水平及审计质量的高低财务主管最具发言权。３．４供应商合作者分析会计师事务所作为提供会计、审计、税务、资产评估等专业技术服务的中介机构，其生产过程不需要购买原材料，其服务结果体现智力劳动，基本处于价值链的最下游。单纯从购买或租用办公场所、购置办公用品来看，供应商的作用和影响不太明显，但存在以下几个主要合作者：３．４．１软件开发商针对某一类客户，如规模大的集团公司，某地区的某一个行业，可能采用同一种财务核算软件，这就为开发审计软件提供了可能。会计师事务所可选择较大规模、较固定的客户，针对其应用的会计核算软件，与软件开发商合作开发审计软件。会计师事务所可以将自己的要求、利用审计软件将要达到的目的，如实现分析性测试、试算平衡、审计差异调整等，告知软件开发商，开发出适合自己使用的审计软件，提高审计效率，同时降低审计成本。３．４．２高校或财会科研机构由于中国会计准则原则性较强，很多业务会计处理没有具体的规定，需要结合实际情况进行专业判断。注册会计师可聘请高校会计学教师或财会科研机构人员提供帮助，利用他们扎实的专业理论知识，对重大问题进行职业判断，或者推荐国际会计准则规定的处理方法。３．４．３咨询公司近年来，很多企业要求会计师事务所进行财务审计的同时对企业的管理情况高级管理人员工商管理硕士学位论文进行审计，包括内部控制制度的设计及执行情况、机构设设置是否合理，企业在生产经营组织管理、人力资源管理、投资管理、税收管理、薪酬分配等方面的管理制度合理性及有效性，企业竞争战略、营销战略的选择是否与企业的发展目标、经营环境相匹配，并提出改进意见或建议。管理审计与财务审计运用完全不同的审计程序和审计方法，在管理审计方面会计师事务所往往不及咨询公司技术力量强大，可与咨询公司合作进行审计，利用咨询公司的审计工作及审计结论。３．４．４专业技术机构对特殊行业的审计，如珠宝行业、工艺品行业，生产组织复杂的制造业，可聘请专业机构的专业技术人员协助工作，听取专业人员的意见，制定出适当的审计程序，少走弯路，提高审计效率和审计质量。３．５行业内竞争状况分析３．５．１我国会计师事务所的主要类型事务所由于合并、分离、撤销、新设等原因，数量也一直处于动态变化中。但从事务所的历史发展沿革来看，主要有以下几种类型：３．５．１．１脱钩改制的事务所。上世纪八、九十年代成立的会计师事务所，都有一个挂靠单位，如国务院各部委，几乎都设立过会计师事务所。在各省、自治区、直辖市，财政部门、审计部门、税务部门也都成立了自己的事务所，高校、甚至一些大型企业集团也成立了事务所。各部委成立的事务所一般都是全国性的会计师事务所，在各部委业务管辖条形区域内执业。各省市财政、审计、税务等部门成立的会计师事务所，一般属地方性的事务所，在当地执业的较多些。１９９９年事务所根据国家规定完成脱钩改制，至今已达１０年，虽然这些事务所与原挂靠单位在人、财、物上已彻底分开，但由于人员、业务熟络等原因，事务所对原挂靠单位审计市场的控制、垄断的态势，在短期内还不能消除殆尽。虽然这些事务所脱钩改制后又经过了合并、分离等发展历程，但国内较大规模的会计师事务所基本上是这种类型的事务所。３．５．１．２国际“四大＂在中国设立的合作所目前，国际“四大一在中国大陆均设立了合作所，合作所又在中国大陆的发达区设立了分所。这类所虽然数量不多，但利用“四大＂的品牌优势，积极抢滩中国的会计审计市场，业务发展呈上升趋势，对中国本土的会计师事务所带来巨大冲击和威胁。天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究３．５．１．３脱钩改制后新成立的事务所原来在一个或几个会计师事务所工作的注册会计师，利用原来事务所形成的客户资源作为基础设立的会计师事务所，逐渐向其他领域渗透。一般情况下，这种事务所规模较小。３．５．２“四大＂事务所在中国的发展情况国际会计公司对中国会计审计市场的冲击，主要指国际“四大”，即普华永道、毕马威、德勤和安永，“四大＂几乎垄断了国际会计审计市场，而根据中国注册会计师协会发布的２００７、２００８、２００９年度会计师事务所全国百家信息显示，三年来，“四大’’会计师事务所在中国的合作所普华永道中天、德勤华永、毕马威华振、安永华明稳居中国会计师事务所前四位，２００９年度的营业收入分别为２５．７８亿元、２３．７亿元、２２．２１亿元和１９．６亿元，而位居其后的国内会计师事务所中没有一家收入超过１０亿元。虽然“四大＂的传统领地一直在欧美，但高速发展的中国经济却吸引了他们的目光。“四大”利用品牌优势，在中国庞大的会计审计市场上迅速扩张。现在很多大公司和期望走向国际化的企业，以及一些打算上市的优质公司都改弦更张，纷纷将会计师事务所改换到“四大＂门下。那些打算上市的企业请了“四大一后，上市之路相对就要轻松许多，毕竟市场对他们的认同度将大大提升。“四大＂在中国迅速膨胀的原因，主要是因为国内会计师事务所在海外市场上的经验缺乏，使这块业务拱手相让于“四大’’，再就是“四大＂拥有良好的声誉和专业能力及中国的行业开放度较高的各方面原因，目前“四大＂在中国高端ＣＰＡ业务上几乎呈垄断之势。３．５．３我国注册会计师行业竞争表现形式现阶段我国会计师事务所竞争表现形式，主要体现在市场、价格和人才和品牌。３．５．３．１市场我国会计师事务所现在的市场格局，主要表现为上市公司由具有证券期货业务资格的事务所进行审计；中国企业海外上市的由“四大’’在中国的合作所审计；脱钩改制的事务所基本承担挂靠单位管辖范围内企业的审计；脱钩改制后成立的事务所在业务资格允许的范围内寻找客户。随着时间的推移，在客户的争夺上各事务所逐渐互相渗透，出现多个事务所联合执业的情况。客户也在一定的业务范围内尝试选择不同的会计师事务所，对事务所服务意识、执业质量进行比较。会计师事务所既要防止既有客户流失，又要抓住机遇开发新市场，增加新客户，因此，市场格局始终处于变化中。高级管理人员工而管理硕士学位论文根据下表（“四大＂收入变动情况），我国百强事务所中，“四大”遥遥领先于本土事务所。例如，２００９年度百强事务所总收入为２０６亿元，其中“四大”合计为９１亿元，９６家本土事务所的收入总额仅为１１５亿元。该年度在本土所中综合排名第一的是中瑞岳华会计师事务所，其收入仅为总排名第四的毕马威华振的４４％。自２００５年以来，国内“四大”的收入基本占到百强事务所总收入的一半。表３．１“四大”收入变动情况选取近几年的中注协公布的前１５强（“四大”、中瑞岳华、立信等１５家会计师事务所）近年来的发展作比较（见下面前１５强事务所和“四大”收入比较表），可以看出自２００６年以来这１５家事务所营业收入的年均增长率为２７％，其中本土所的年均增长率为４５％，大大高于“四大”的年均增长率２１％。这反映出近年来尤其是２００９年，本土大所在中注协及财政部的指导下，通过积极探索发展模式，采取联合、兼并、重组等模式扩大了规模和实力，但在收入绝对值上和“四大”相比仍存在很大差距。比如，２００９年度“四大”平均收入为２３亿元，而前１５强中的本土所平均收入仅为５亿元，悬殊４．６倍。表３．２前１５强事务所和“四大”收入比较表注：本土大所指剔除四大后的排名第５至１５位的本土所（单位：万元）天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究３．５．３．２价格注册会计师业务收费执行当地财政、物价部门制定的收费标准，同时又允许注册会计师与客户协商确定收费价格。尽管如此，这并不妨碍“四大＂拥有最优质的客户资源一来华的跨国公司、赴海外上市的大型国有企业和其他本土公司。客户需求不同，价格竞争向两个极端发展。从２０１０年上市公司披露的年报审计收费数据比较来看，收费最高的是普华永道会计师事务所审计的中国银行（ＳＨ．６０１９８８），收费２．０５亿元，一家客户的收费就可以进入中国注册会计师协会公布的２００９年百强事务所排行第１８位；而收费最低的是五洲松德联合审计的ＳＴ香梨（ＳＨ．６００５０６），收费ｌＯ万元，远远低于本土所上市公司平均收费５４．８９万元，价格竞争十分激烈。本土所上市公司平均审计收费散点分布图ｌ，６００，ＯＯＯ．００◆中瑞岳华ｌ，４００，０００．ＯＯｌ，２００，０００．ＯＯ◆天职国际１’０００’００潞和８００－ｏｏｏ．品｝揪◆：．峄６００，０００．００…ｌ－…一。·…’－…一▲▲’７’—－“▲▲▲－５４．８９万元’ｍＴＴｌ’’—１一▲▲▲’…１４００．ＯＯＯ．ＯＯｌ●●●◆－．．．…１本土所整体平均收费线２００．ＯＯＯ．００～·¨·◆◆０．００注：上图仅为上市公司年度审计报告披露的信息，不包括未披露审计费用的数据信息。图３．１本土所上市公司平均审计收费三点分布图３．５．３．３人才人才一直是会计师事务所争夺的焦点。人才和品牌是会计师事务所核心竞争力的重要组成部分，也是会计师事务所成功的关键因素。注册会计师行业是专业服务行业，有一定的技术门槛，不仅要求从业人员具有基本素质和知识面，更要具备在会计、审计、税务筹划及咨询、企业改制等领域的专业素质。根据中注协公布的数据表示，我国百强事务所中，前１５强事务所注册会计师人数和领军人才数量接近百强事务所相应人数的一半。例如，２００９年度百强事务所领军人才数量为１６５人，其中前１５强为９１人占５５％（见表３．３）。高级管理人员工商管理硕士学位论文在注册会计师行业，由于人才不足而丢失客户的例子经常发生，“四大＂在中国的竞争也体现的人才的竞争上。建行海外上市审计业务之争就是如此。当初“四大＂对建行的审计业务争夺堪称激烈，几乎都派出了最强阵容参与竞标，最终毕马威中标，据了解，其中标的一个重要原因毕马威也是因为其在以金融审计人才储备方面较其他三家国际大所有相对的优势。。正是在这样巨大的市场刺激下，“四大’’在中国展开了史无前例的人才争夺。事务所发展到一定规模，管理的问题就显得突出了，不仅需要专业技术人才，也需要优秀的管理人才，通过管理整合事务所资源形成合力，以求发挥最大效益。国内事务所之间，对专业人才和管理人才的争夺，也日趋激烈，并且会一直持续下去。表３．３２００９年度百强事务所领军人才数量３．５．３．４品牌品牌是会计师事务所在发展过程中形成的宝贵的无形资产，它在市场开发方面发挥重大作用，“四大”会计师事务所在中国境内业务的迅速扩张说明了这一点。对此，笔者利用管理学中计算行业集中度的两个管理工具——ＣＲｎ（行业集中度）和ＨＨＩ（赫芬达尔指数）对各省市上市公司审计市场集中度，分绝对值和相对值两个维度进行了测算（见表３．４），发现，各省市上市公司审计市场处于十分严重的市场割据状态，一省的上市公司审计市场几乎被少数事务所瓜分殆尽，品牌效应十分突出。如浙江、重庆、安徽、福建等省市，市场集中度非常高，属于典型的寡头垄断市场格局，市场进入通道十分狭窄。表３．４各省市上市公司审计市场行业集中度测算表２７天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究（续表）省份上市公司数量５３１８２６７５１０６９２８９１６４２９ＨＨＩ指数２４８８２４６９２３３７２２０３２２００１８６３１８６２１８５２１７６２１７００ｃＲ４８３．０２％７２．２２％８８．４６％７８．６７％７０．ｏｏ％７３．９１％７１．４３％６６．６７％６８．９０％７２．４１％省份江苏河南天津辽宁黑龙江河北广东北京山东上市公司数量１３６４３３２５ｌ２９３４２５０１４９１０９ＨＨＩ指数１０９８１０７６１０７４１０５４９８７９３４９３０９１６８９４ｃＲ４湖南贵州云南四川６１．０３％５８．１４％５３．１３％５５．７７％５５．１７％４７．０６％５３．６０％４９．６６％５０．９３％青海湖北江西西藏上海山西３．５．４行关注本随着行回疑，但经济社我国注际“四：倍，这会计师１１１ｆ入：：纱Ｎ衰退妇叼Ｈ０ｌ／，七豺暴呈．．、．Ｉ＿线一。：描拱：资高级管理人员工商管理硕士学位论文这一阶段的发展特点是：消费者对该产品已经熟悉，消费习惯业已形成，销售量迅速增长，行业进入了成长期。进入成长期以后，老顾客重复购买，并且带来了新的顾客，销售量激增，企业利润迅速增长，在这一阶段利润达到高峰。随着销售量的增大，企业生产规模也逐步扩大，产品成本逐步降低，新的竞争者会投入竞争。随着竞争的加剧，新的产品特性开始出现，产品市场开始细分，分销渠道增加。就注册会计师行业市场容量而言，当前有五大利好消息。３．５．４．１新的业务领域、新的客户不断被拓展近日，中注协颁发《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》，在巩固财务会计报告审计、资本验证、涉税鉴证等业务的基础上，积极向企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策、政府购买服务等相关业务领域延伸，推动大型会计师事务所业务转变和升级。３．５．４．２老客户业务潜力不断被挖掘随着经济实力增加，部分客户的市场需求已经由财务报表审计转向管理咨询、财务顾问、税务培训等非审计市场，潜在市场显现。根据总所客户部统计信息显示，２００９年中国五矿签约收入１６９９．３万，同比增长２６９％，中国建材签约收入９５９万，同比增长７６８％等。３．５．４．３Ｈ股市场向本土所选择性开放根据财政部、证监会联合发布的《关于印发＜会计师事务所从事Ｈ股企业审计业务试点工作方案的通知》精神，国家将选择十家左右会计师事务所参与Ｈ股审计试点工作，试探性扩大本土所国际化市场容量。３．５．４．４国内ＩＰＯ及重组并购业务加速因ＩＰＯ重起和创业板出台，２００９年９月至２０ｌＯ年３月，共２１１家企业成功首发上市，募集资金额近４０００亿元，由此为会计服务市场扩容６．７亿元。３．５．４．５国家审计向社会审计释放市场空间主要表现为社会中介机构大规模参与到重大工程审计、经济责任审计、资金使用状况调查等项目。天职围际会计师事务所有限公司战略定位研究第４章天职国际的战略选择和保障措施４．１“规范化、集团化、国际化”的战略选择天职国际早在１９９９年已制定“规范化、集团化、国际化＂的发展战略，并在制度层面及执行层面予以贯彻与执行。制度方面，天职国际先后建立了行政和执业两大系列的规范共７０余项；执行方面，天职国际制定了《天职国际第一个五年发展规划（２００２—２００６）》，主要是解决如何分步落实战略规划的问题，随后制定《第二个五年发展规划（２００７—２０１１）》，计划着重突破做强，实现国际化，打造一支“高学历、国际化、专业精＂的天职国际高端人才队伍。在实施结果看，成效是显著的，在战略制定后１０年发展迅速，客户数量不断增长、业务规模不断扩大、公司组织结构不断完善。这些显著成绩与其战略的制定密不可分，也是中国注册会计师行业辉煌发展的缩影。４．２“规范化”战略分析４．２．１“规范化＂涵义“规范化”不同于简单地对企业组织运行的活动和过程制定具体的行为标准的标准化管理，而是在科学的人性理论基础上，贯彻体现一套完整的价值观念体系，对企业组织运行的活动和过程进行规范从而达到组织目标。天职国际理解，规范化既是个长期的、永续的过程，同时结合天职国际所处的不同发展阶段，规范化又有不同的侧重点，故天职国际在坚持全面的规范化的同时，又将“一体化＂作为目前阶段规范化的一个重点。审计作为维护社会契约链公正和谐的重要制度安排，在过滤虚假信息方面起到了巨大作用。注册会计师行业的特殊性，决定了其产品的特殊性。注册会计师生产出来的产品是审计报告，审计报告并不像其它产品那样能够通过迅速的质量检验来测试其质量，会计信息是否可靠需要时间的长期考验。因此，市场的认可即社会认知度和满意度依赖于品牌的形成。“四大＂在中国资本市场上所享受到的种种“特权”正是因为百年的发展过程中锻造出了值得信任的声誉，证明了品牌的价值及其无可比拟的竞争力。事务所的品牌是事务所的核心竞争力，其通常具有巨大的价值创造潜力、稀缺性、难以模仿性、专有性和排他性等特征。事务所品牌建设的实现必须借助于“规范化”。一个规范化的会计师事务所应具备如下特征：一是展现良好的企业整体的文化形象：二是具备最佳的职业质量；三是形成系统而有效的内部管理制度。４．２．２４．２．２．１１．遵立所、入近２０００万元针对中高层员工进行了高端人才提升计划，从学历、执业资格、外语水平等方面进行培训，实现专业技能的拓展、管理水平的提升综合提升，同时投入５５０多万元用于制定和实施针对初级员工的《天职国际员工终身培训规划》及其配套的教材、考试系统的开发。同时，天职国际实行内部培养和外部引进两条腿走路的方针。近年来，天职国际在大批吸收出国留学人员的同时，开始有计划地从国际“四大”中吸收高级别、具备境外执业资格的国际化人才群体；启动员工境外交流项目，分批派出中高层员工赴英国、澳大利亚等ＢＡＫＥＲＴＩＬＬＹ的国际成员会计师事务所进行为期不少于９个月的工作交流。高密度人才培养战略带来了高质量的品牌效应。近三年来，天职国际多个审计案例入选中国证监会优秀案例库；连续三年承担国务院国资委航空航天、制造业、能源化工三个专业领域的专业研究课题；承担财政部、世界发展银行联合组织的中国会计师事务所薪酬体制课题的研究等。而且，天职国际开始介入由国际四大垄断的中高端市场，如中国石油的内部控制体系建设和鉴证、南方航空的信息系统审计、及中国建材、熊猫电子等７家Ｈ股的审计，据中国会计视野最新公布消息显示，天职国际再次获得最受求职者欢迎十佳会计师事务所之一，天职国际品牌已在大陆和香港会计服务市场获得广泛认可。２．统一品牌形象品牌标志就象事务所的脸谱，它常常表现为某种符号、象征、图案或其他特殊的设计。可以印制在许多物件上如报告书、工作底稿、信封笺、包袋、宣传品上。天职国际借助外部专业力量，设计了对外统一的ＶＩ标识，同时形成了一套包括签呈、通知与报告、公文流转等系统的日常活动文件规范。天职国际各分所出具的审计报告也都是统一的报告书封面、统一字体、格式，统一的ＶＩ标识。另外，天职国际统一的ＶＩ标识也体现在全集团统一办公室装修风格方面，全集团所有分支机构的办公室有着同样的装修风格，同样的办公桌椅、办公设施，同样品牌的办公车辆等等。３．参加各类社会及公益活动２００８年５·１２汶川地震发生后，天职国际迅速发出捐款倡议书，发动全体员工抗震救灾捐款超过６０多万，加上集团捐款，决定捐赠１４０万元人民币参与援建天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究宕昌县老树川小学，２００９年秋季天职国际老树川希望小学已竣工并顺利开学。２００９年３月，响应中国注册会计师协会对全行业迅速行动、捐款支持抗旱救灾工作、帮助灾区人民早日夺取抗旱救灾的胜利的号召，。天职国际一如既往地秉持“回报社会＂的办所理念，率先响应号召，捐款２２万，积极参与到行业思源行动中去。会计师事务所的存在价值不仅体现在经济行为上，还体现在社会价值中，天职国际积极参加各种社会活动，如注协组织的行业体育比赛项目、社会公益活动等，通过这些活动能向公众传递自身热切关心社会发展的精神，从社会公共关系上提高了事务所知名度。４．２．２．２健全内部质量控制，统一质量管理执业质量是事务所的生命线，也是行业维护公众利益的专业基础和诚信义务。事务所应当按照质量控制准则的要求，制定实施科学、严谨的业务质量控制政策和程序，强化风险管理，保障质量控制落到实处。天职国际已建立完善的质量控制体系，明确业务质量控制的领导责任和执行机构、控制制度体系和职业道德规范、风险领域和风险环节以及控制措施和程序等内容；强化董事会在制定和组织实施质量控制政策与程序中的责任，建立对重大项目、高风险业务、重大事项等的董事会审议决策制度；主任会计师对事务所建立健全质量控制政策与程序以及业务质量控制等承担最终责任；建立风险管理和质量控制委员会或者设置专门机构，对事务所业务质量进行监控和把关。２００９年度，根据风险管理委员会《关于开展全所审计业务质量检查的通知》的要求，由合伙人、项目经理、质监部门人员等组成的检查组，对本所总所及下属六个分所共４３家公司的底稿进行了检查，总册数为４２０册，涉及合伙人１４名。同时，天职国际还在上海设立了独立复核办公室，对全所特定Ａ类项目进行统一复核，同时对总所质监与技术支持部、独立复核办公室、分所质监主管的职责进行了进一步的明确。其中总所质监与技术支持部承担更多全所技术支持职能，上海独立复核办公室负责全所Ａ类项目中上市公司、拟上市公司年报、申报报表、并购重组审计等项目的质量控制复核，分所质监主管主要是负责本分所的技术复核和一些日常工作，效果明显。４．２．２．３注重人才的培养和激励声誉品牌作为一种信号传播机制，对会计师事务所的规模化发展至关重要，品牌建设需经过一个长期、艰巨的过程。作为一种典型的“人合”机构，会计师事务所要想创造自己的品牌，就必须将工作的重点放到注册会计师上来。注册会计师是会计师事务所经营的主体，公众对会计师事务所的了解、理解、信任和支持，在很大程度上取决于注册会计师的对外形象。要树立起员工良好的对外形象，需要强调员工的职业道德、专业胜任能力和日常行为规范。３２—————————————————————————————————’——’。。’。’１。’’’。。。。’ｏ。ｏｏ’●。。ｏｏ。ｏｏ●●ｏ。。’１。。１’ｏ＿●ｏ●＿＿●■■●■●●■■●■●■ｌ高级管理人员工商管理硕士学位论文＝＝＝ｇ目ｇＥ＝＝＝＝＝目＝＝｛！！＝＝！＝ｇ＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝！＝＝＝！＝＝＝！＝＝＝！！＝＝＝＝＝！＝＝＝＝＝！＝！Ｅ＝Ｅ自＝！＝！ｇＥ＝＝自１０１．完善人员培养制度随着新经济时代的到来，定期的知识更新对每一个岗位、每一个员工都是必不可少的，此外，知识的更新也包括观念的更新。天职国际己形成定期组织对项目经理、在职员工、新入职员工培训的完整体系；采取多种措施实现知识的更新，努力提高事务所层面的专业胜任能力，其中包括：业务规范体系的不断完善，针对执业中的普遍问题定期分布风险与技术提示，ＲＴＸ专业委员会即时讨论平台的开通，考试与培训体系的初步建立，知识库管理系统的正式启用等等。２．完善人才奖励制度及激励制度同其他企业相比，事务所是一种人合组织，财务资本的核心资源就是人力资本，对人力资本的管理成为事务所内部治理的关键。天职国际已建立起了一套良好的合伙人进入、退出机制，实现了全集团合伙人一个“利润池＂制度，制订了合伙人５５岁退休制度，规定“旁系三代、直系五代＂不得同时在公司供职等规范，并一致沿用至今，这保证了天职文化的单一和简单。。具体而言，奖励的措施主要包括薪酬、福利与职位升迁。薪酬由基本工资、季度或年终奖金和长期激励构成。４．２．２．４实施股东进、退机制，坚持一个“利润池＂为了使得事务所能够持续稳定发展，天职国际建立了内容完整、科学的吸收新合伙人的制度办法及合理利润分配制度。天职国际章程规定了严格的合伙人进出制度和用人回避制度。其中，股东（合伙人）年满５５周岁开始每年以２０％的份额逐步退出股份份额，６０岁无条件退出股东（合伙入）。此外，在严格出口的同时，开启入口之门，为每一位员工确立了从“见习’’到“合伙人’’的１２个晋升阶梯。脱钩改制时，全所６０岁左右的合伙人占三分之一，现在的天职全所１３位合伙人平均年龄４１岁，年龄５０岁以上的合伙人只有２位，年龄最大的合伙人也就５４岁。七六年前后出生、３５岁左右年富力强业务骨干是合伙人队伍的主体。五年来有６位合伙人愉快退出，同期也吸收了３位专业人士为新的权益合伙人，８位授薪合伙人，由于有一套明确制度，无论合伙人的退出还是进入都是依规进行，平和而有序。天职国际坚持合伙人一个“利润池’’制度。在员工薪酬标准、项目承接与分工方面高度统一的基础上，全所包括所有分所合伙人只有一个利润池，每个合伙人没有自己的利益小平台，员工与每个合伙人没有对应的依存关系，因而，也不存在“分灶吃饭＂、“旋转门”现象。良好的内部治理机制消除了内部可能存在的摩擦，集团一个利润池下的人员统一调度使得事务所的整体效益得到充分发挥。例如在中国海运集团公司２００７年年报审计中，该项目审计范围包括中海运集团及下属子公司３１ｌ户，分布于１９省５５市，由于该集团下属公司多，地域分布广，故该集团以往年度的年报审计是由３３天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究五家事务所同时参与完成。２００７年，通过竞标，天职国际作为独家事务所承担了该集团的年报审计工作，为了保证项目高效低成本的运作，天职国际将中海运集团各公司按地域分布划分为东北、华北及华东、华南三大片区，全面调动天职北京总所、上海分所、深圳分所的人员共计１２５人协同“作战＂，顺利的并在提前５日完成了各项工作，工作成绩得到了中海运集团的高度评价。４．２．２．５建立强大的信息技术平台审计技术的计算机化，是适应计算机信息系统环境、提高审计质量的现实要求。为此，要加强对连续审计、计算机信息系统环境下审计、计算机辅助审计、可扩展商业报告语言等方面审计技术的研究和开发工作；强化行业相关数据的信息化建设，建立通畅的信息渠道，进一步实现数据管理工作的信息化，并进一步做好法规信息、市场信息、人才信息、经验数据的信息化管理工作。根据天职国际的五年规划所制订的信息系统建设和管理工作的目标包括：一是建立起科学有效的、全所统一的信息管理平台，实现信息系统规范化、系统化、制度化运作；二是全面进行电子化管理，实现网络化、无纸化办公和作业；三是实现事务所分支机构设立和改造的信息化复制。为实现五年规划目标，集团在０７至０９年三年间共投入１５５３万元用于信息系统建设，其中，基础设施建设投入１３２１．９６万元，应用系统建设投入７１．３６万元，ＩＴ服务投入１５９．８７万元，尚未投入金额２４２万元。通过近三年的持续建设，目前，公司已建立起覆盖总所、各分支机构和全部移动用户的网络平台，使得集团化控管目标更加便捷、安全。虽然应用建设还处于起步阶段，但考虑到现已上线的系列软件系统，包括即时通讯系统、协同系统、审计软件、办公用品管理系统、人力资源系统、知识库系统、考试系统等，综合评判与对比，天职国际信息化水平处于行业较为先进的地位。４．２．２．６一体化的执业网络管理加强分所管理，有效控制分所的执业风险，是事务所新形势下内部治理面临的一项新的重大课题。天职国际高度重视分所管理，切实控制与分所相关的连带风险，实现了对各分所人事、财务、执业标准、质量控制、员工培训等方面的统一管理。１．人力资源制度建设及其实施天职国际总、分所的人力资源部门在总所的一体化体制下实施招聘、考核、培训及人员分配等各项支持工作。在员工招聘管理、员工绩效、员工培训、员工晋升与职业发展、员工薪酬福利、企业文化建设等六个方面按照统一的标准，实施一体化的管理。高级管理人员工商管理硕上学位论文２．财务管理制度建设及其实施为更好服务于公司战略，我所实行高度一体化财务管理模式。通过财务集中统一管理，提高了公司整体财务管理效率、风险防范和控制协调能力。我所高度一体化的财务管理模式主要包括以下几个方面：（１）资金实行集中管理。我所在２００８年借助工行先进的网银技术，实现了现金集中管理，实行收支两条线的资金账户管理模式，有效引导和推动了公司体制转型战略的顺利实施，强化了现金收支监管，为公司的战略安排提供了强大的财务支持。另外，总部财务部还通过银行的一些安全理财工具，盘活了公司内部的分散资金，减少资金沉淀，提高资金利用效率。（２）实施全面预算管理。公司制定了统一的财务管理办法，通过预算对各分支机构的成本费用进行间接控制，对工资性支出实行总额控制，各分支机构自主决定成本费用的支出范围和额度，并通过预算的分解、适当的授权进行过程控制。此外，为保证预算制度的有效实施，公司建立了预算执行情况报告制度，对预算执行情况进行跟踪监控，不断调整执行偏差，确保预算目标实现。（３）统一主要的财务管理制度。为加强公司的战略协同，规范分支机构的经营行为，降低公司的经营风险和财务风险，制定了统一的公司财务管理制度，如授权审批制度、费用开支标准等。（４）财务人员统一委派与管理。培训方面，财务人员培训分为两个层次，一是新上岗财务人员必须接受总部为期半个月的培训；二是每年度安排财务专题培训。人员管理方面，首先，公司财务人员任免一律由董事会任免；其次，对财务人员日常管理，明确了业务上实行公司总部垂直管理，行政上实行分支机构管理。（５）统一的财务信息管理。公司统一制定会计科目与核算办法，并通过使用统一版本财务软件和财务软件初始设置，固化制度，对同类经济业务，统一对会计信息的理解，统一会计核算口径，统一财务报告格式和取数来源，增强了财务信息的规范化、高效化。（６）统一的利润池。各分支机构税后利润的分配方案由公司董事会统一制定，可分配利润由公司总部统一调度。３．客户与市场制度建设及其实施为了适应我所规范化、集团化、国际化的发展需要，做大做强战略目标的实现，满足客户开拓及品牌建设、维护和发展的需求，公司制订《天职国际会计师事务所有限公司客户管理制度》（天职国际行规４０１号），主要的内容为：（１）全所高度一体化的客户管理体制。根据客户管理制度全公司上下实行高度一体化管理体制，公司设立客户部，各分所设立客户主管，按照制度规定的要求、条例对客户部的工作进行高度有效、统一的管理。天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究（２）明确客户是公司的一项财产。对于客户的管理，做到公平、公正、共享，天职国际认为客户是公司的一项重要资产，因此公司的任何人员不得将客户据为己有。天职国际建立高度一体化的管理体制，总所客户部向主任会计师负责；各分支机构客户主管向分支机构所长负责，并在业务上接受总所客户部的指导和监督，对客户信息实行严格的保密制度，从而对客户进行长期、有效的管理。（３）规范的业务承接制度。根据《客户管理制度》的规定，客户的维护和开发实行分级管理，针对客户的重要性程度以及按照行业分工的原则，由不同的合伙人负责承接，确保所有的业务得到有效的承接。（４）严密的业务约定书和合同管理。根据客户管理制度制定了《天职国际会计师事务所有限公司合同管理制度》（天职国际行规４０３号），对于合同进行了严格、科学的管理。从总所到分所，与客户签订的每份合同都要根据制度进行流程化管理，根据客户所在的行业性质进行分类，对合同的重要性程度进行严格的判断，分别由不同级别的合伙人进行审批，多个部门层层把控、严格审核，从合同的申请、领用到存档都按照制度的规定进行管理，建立合同报表管理规定，使每项业务都有据可依。（５）谨慎的招投标管理。根据客户管理制度制定了《天职国际会计师事务所有限公司招投标管理办法》（天职国际行规４０４号），每一个标书从接到招标文件时就根据管理办法运行流程，每一个部分的制作都由专人负责，建立了一支投标的专业团队，成立投标委员会，由多位具有丰富经验的合伙人负责，根据专业化分工的要求，针对客户所在的不同行业进行分工管理。与此同时，采用多人分工合作的方式，确保投标书中所有事项的真实性和准确性，全所上下实现资源共享，互助合作。（６）科学的ＣＩⅣ系统。在客户管理的过程中，引进ＣＩ蝴系统，并且根据自身特点加以改进，最终形成了具有天职国际特色的ＣＩ蝴管理系统，总所及各分所客户部可通过系统按照级别的不同，共享客户的不同信息，根据自己的工作职责了解客户的跟进进度，从而更加有效的、科学的对客户进行全面的管理。（７）完善的客户跟踪、回访工作。建立客户跟踪、回访制度，对于不同性质的客户进行不定期回访和定期回访两种形式，并采用多种方式对客户进行密切的跟进，确保与每家客户都保持良好的合作关系，确切了解客户的需求，对自身的工作进行修正和改善，以期建立长期的客户关系。４．天职国际信息技术管理制度及实施天职国际在信息化建设过程中不断完善各项规章制度，保证信息化建设过程中的每个环节都“有法可依＂，我所在《信息技术资产管理办法》这一总体制度的高级管理人员工商管理硕士学位论文基础上，建立了《天职国际协同管理系统项目管理办法》及相关细则、《天职国际信息化应用系统采购管理办法》等制度规范，信息化建设已初见成效。４．２．３“规范化”战略成效４．２．３．１天职品牌已形成一定社会影响力品牌是服务质量的内涵和市场价值评估系数的识别标记，是企业参与竞争的无形资本。在市场竞争中，品牌具有重要的导向作用，有口皆碑的品牌对顾客具有更强的吸引力，有利于提高市场占有率。总体来讲，近年来，天职高品质服务和回报社会的品牌形象正逐渐为市场所接受。目前，天职品牌己落地１３个城市和地区，媒体活跃度名列前茅，客户满意度有所提升。借助国内两大主流搜索引擎（百度、谷歌），以本土所前１２家事务所的品牌为关键词进行了搜索调查，借此分析各事务所的社会影响力，请见下表“本土所前１２强网络搜索排名情况表＂：表４．１本土所前１２强网络搜索排名情况表从上表中可以看到，“天职国际＂关键词在百度搜索网页为ｌ，８４０，Ｏｏｏ条，排行本土所前１２强第３位，在谷歌搜索网页２，１５０，０００条，排行本土所前１２强第４位，略落后于传统品牌劲旅“天健＂和“立信”，但较其他９家事务所则超出很多，因此，天职品牌的社会影响力在行业中较为领先的地位。３７天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究４．２．３．２职业质量得到一定认可２００９年度，天职国际全面接受中注协业务质量检查，根据安排，共有３个检查小组对总所、上海分所、深圳分所、湖南分所的执业质量进行了检查，检查范围包括事务所的内部质量控制制度的建设及其有效执行情况，并重点检查了２６个业务项目，涉及上市公司、金融证券保险机构、国有大型企业等２００８年度财务报表审计业务，检查组对我所的执业质量给予充分肯定。２０１０年３月２４日，国务院国有资产监督管理委员会官方网站公布了两年一度的国资委审计项目会计师事务所入围招标结果，天职国际以行业综合排名第二位的优异成绩成功入围，该排名也体现了国务院国有资产监督管理委员一央企审计工作的主要委托人，对天职国际审计质量的认可。天职国际多个审计案例进入中国证监会优秀案例库；７人进入中国注册会计师行业领军班学员学习；５人成为财政部内部控制、信息系统和税务方面的咨询专家，１人被中国证监会聘为并购与重组委员会专家等等。另一方面，中国注册会计师协会近三年来公布的年会计师事务所综合评价前百家信息数据显示（见下表），天职国际近三年未受到任何处罚，行业领军人才数量呈稳步上升趋势，证实了规范化的正面成效。表４．２天职国际２００８至２０１０年领军人才、处罚情况统计表４．２．３．３学术成果在学术研究方面，天职国际先后承担了财政部会计准则委员会、国务院国资委、中国注册会计师协会多项课题研究任务，出版了《税务会计学》、《合并会计理论与实践》、《清产核资操作实务手册》等在会计审计理论与实务界有一定影响的学术著作。近年的学术成果主要还有：主编《税务会计学》（中国财经出版社出版，高等财经院校教材）；《清产核资操作实务手册》（中国财经出版社出版），担任财政部会计准则委员会合并会计报表课题组副组长及《合并会计报表理论与实务》（经济科学出版社出版）一书的副主编，国务院“部分国有资产划转全国社会保障基金课题组＂成员，世界银行援助、中国注册会计师协会课题《会计师事务所员工薪酬与激励机制》课题组组长。另外，目前还承担了中注协的课题“会计师事务所薪酬制度＂的研究工作。高级管理人员工商管理硕士学位论文４．３“集团化”战略分析４．３．１“集团化”涵义“集团化＂某种程度来说即“规模化＂，从规模上看，是规模从小变大的过程：从其结果看是取得较大规模的组织结构、更大区域的客户分布、更大规模的业务收入，即量的堆积与增加，而规模化的真正含义是规模经济。规模经济是企业通过大量生产和销售，实现成本下降与收益递增。规模经济是可以明显观察到的一种客观经济现象，是市场经济条件下企业从事生产经营活动所追求的境界。改革开放以来，中国经济得到飞速发展，企业规模日益扩张，一批规模大、实力强的大型企业集团迅速崛起。根据２００９年《财富》世界５００强排行榜，中国共有４３家企业入围中国共有４３家企业入围，随着我国国企改制步伐的加快，出现了中石化、中国移动等一批超大型的企业集团，急需具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的本土事务所。会计师事务所作为服务性的特殊企业，其规模的大小通常体现在注册会计师数量、业务量、业务收入、市场份额、分所数量及分布地区的广度等指标上。因此，会计师事务所集团化指会计师事务所应以责任、组织管理与资本为纽带，通过人员和资产重组形成具有较强竞争力的跨地区、跨行业和跨所有制的紧密型大型集团化会计师事务所，实现资源的聚合性和管理的协同性；集团成员通过控股和参股等投资方式既享受各自的权利，又承担相应的责任。４．３．２“集团化”战略保证４．３．２．１搭建起集团化的组织管理架构●■●■■■■。天职国际凑ｌ委，誊辱自；总部：ｉ，沃克森该；磁…。，魄。。。～；ｉ天职工程８；天职审计７；天职税务？褫施。…。，褫。……、、魄。。…回回回团回回固回回回固回曰图４．１天职国际集团组织架构图３９天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究天职国际在推进集团化方面，坚持以稳打稳扎的发展思路，审时度势，不急功近利，不搞盲目合并。根据公司发展战略，坚持以北京为中心，以全国中心城市为重点的集团化发展战略。２００１年湖南分所成立，２００４年上海分所成立；２００５年深圳分所、天职工程相继成立；２００６年沃克森、天职香港成立，２００７年安徽分所、云南分所和成都分所成立，２００９年天职税务、西安分所、沈阳分所成立，且完成对北京大公天华会计师事务所的吸收合并，在此基础上还设立了河北分所、株洲分所和山西分所。２０１０年还计划在广州、武汉和郑州设立新的分支机构，这样一个以北京为中心，由南至北、从东往西，一个遍布全国重点城市，涉及财务审计、税务、咨询、评估、工程管理等多项业务的集团化架构初步形成，实现了横向与纵向的双向拓展和提升。４．３．２．２严格专业分工和区域分工的安排在明确集团化的组织管理架构的同时，天职国际严格按照专业分工和区域分工的安排，统一协调。地域上，根据分支机构所在地区将集团客户进行重新划分，北京总所、山西分所和河北分所负责华北地区业务，沈阳分所负责东北地区业务，上海分所、安徽分所负责华东区业务，深圳分所和即将筹建的广州分所负责华南负业务，云南分所和成都分所负责西南区业务，西安分所负责西北地区业务，湖南分所和即将筹建的武汉分所及郑州分所负责华中区业务。架构上，总分所均按照专业分工设置能源制造业审计部门、金融审计部门、房地产流通业审计部门、高新技术业审计部门、国际业务审计部门、税务服务部门和管理咨询部门等。从业务的承接到业务的委派，基本上形成了协同与分工的一体化安排。４．３．３“集团化＂战略成效４．３．３．１天职集团收入情况根据中国注册会计师协会最新公布的《２０１０年会计师事务所综合评价前百家信息（公示稿）》数据显示，２００９年度百家会计师事务所实现收入２，０６１，０８１万元，其中审计收入１，７０１，９２６万元，分别较同期增长１．１％和３．８３％，行业增长十分缓慢，国际“四大＂在华业务全线收缩，部分本土所也出现了收入下降或停滞的现象，但天职国际却逆势增长，实现收入４１，３１６万元，同比增收１７，０５８．４３万元，增幅７０．３２％。同时，较２００３年中注协公布的百家事务所信息相比，同比收入增加３７，１１２．１７万元，年均环比增幅达３３．０６％。八年内，收入翻了近９翻，分所数量扩大了４倍，人员增长近４倍，各项指标水平均稳居行业前列。高级管理人员工商管理硕士学位论文图４．２２００３－２０１０年天职国际收入增长图４．３．３．２天职国际集团主要目标市场表现１．中央企业层面，天职国际行业竞争优势凸显，表现出众中央企业集团的组织结构具备特点即下属公司分布全国各地，总部财务集权管理，与天职的组织架构相契合，其集团化管理模式能满足为中央企业集团的服务要求，能高效低成本地完成审计。根据国务院国资委网站公布的《中央企业２００８年度分户国有资产运营情况表》数据，从审计户数、审计的国有资产总额、事务所市场参与程度三个角度进行汇总分析，基本上掌握了国务院国资委中央企业审计领域的市场竞争格局。请见下表：表４．３国务院国资委下属中央企业审计机构表（前五位）单位：亿元４ｌ天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究２００９年，入围国务院国资委中央企业审计招标事务所仍为４０家，参与中央企业审计的事务所为２６家，前五家事务所审计中央企业６７家，审计资产７０４９亿，占中央企业审计市场５６％以上，市场呈现“寡头竞争＂格局。天职国际２００９年审计的中央企业为１３家，占国务院国资委公开招标审计户数的１１．０２％，审计资产１２６８．３亿元，占国务院国资委公开招标审计资产的１０．０６％，综合实力排名第二位。可以说，若没有当年湖南天职的“迁都’’北京，以及随后全国范围的布局，就不可能有为大型央企服务的能力，也就不会有现在天职国际这样一份骄人的业绩。２．省属国有企业层面，部分分所已具有较强竞争力根据各分所所在省市国资委公布的省市国资委监管企业的公开信息，９家分所（含北京总所）所在省市监管的省级国有企业为４２０家，其中陕西１２０家，湖南７０家，北京６ｌ家，上海５１家，四川３２家，安徽３４家，深圳２０家，云南１７家，辽宁１５家，市场可挖掘潜力巨大。请见下表：表４．４分所参与本地省属国有企业审计情况表２００９年，天职国际各分所主审省属国有企业１９家，占全部４２０家省属国有企业市场份额的４．５２％，其中，上海分所ｌＯ家，安徽分所２家，湖南分所４家，深圳分所１家，北京总所２家。上海分所的表现卓越，占上海５１家市属国资委企业近２０％，安徽分所、湖南分所和深圳分所在当地省属国企市场占有率也均超过５％。３．Ａ股上市公司层面，市场份额逐年扩大，具有较强市场竞争力根据沪深两市公告信息，截至２０１０年３月，天职国际审计沪深Ａ股上市公司４６家，占Ａ股审计市场３％，上市公司客户数排名行业第１２位，平均审计收费１１２万，排名本土所第２位。详见下表“本土所上市公司平均收费散点分布图＂：４２高级管理人员工商管理硕士学位论文本土所上市公司平均审计收费散点分布图ｌ。６００，０００．ＯＯ◆中瑞岳华ｌ，４００，０００．ＯＯｌ，２００，ＯＯＯ．ＯＯ１’０００’００辩８００－ｏｏｏ．据６００．ＯＯＯ．ＯＯ｝锹◆天职国际和乞笆…．…—－◆●●‘７▲‘’１”■—■●▲▲▲▲．４００，０００．ＯＯ５４．８９万元…７’●◆●◆Ｉ—Ｈｈ●●●．．．２００，ＯＯＯ．００～．本土所整体平均收费线Ｏ．００注：上图仅为上市公司年度审计报告披露的信息，不包括未披露审计费用的数据信息·图４．３本土所上市公司平均收费散点分布图４．３．３．３资源配置优化，增强竞争力在集团化战略思路下，天职国际形成了自上而下，完全一体管理的管理体制，整合了管理、技术、资金、人才等资源，增强了在审计市场上的整体竞争力。事实上，正是由于在规模方面的优势使得其在承接项目和承办项目中频频受益。例如在２００９年度，湖南有色金属控股集团有限公司Ｈ股离开“四大”怀抱转投天职国际，正是看中天职国际由北京总所、香港分所、湖南分所、成都分所等分所共同协作及资源整合的实力。同时，基于审计风险的考虑，天职国际主动请辞了包括华立科技、嘉瑞新材等多家上市公司审计师，还顶住压力为清华古汉生物出具了带强调事项段的审计报告，一度成为业界称赞的案例。目前，天职国际担任审计师的客户中，不仅包括众多世界五百强和重量级的金融、Ｈ股、Ａ股上市公司，还包括诸多世界级的国家大型重点工程。４．３．３．４行业横向比较１９９８年至１９９９年底，在财政部领导下，注册会计师行业全面开展并完成了会计师事务所脱钩改制工作，会计师事务所实现了与挂靠单位的彻底脱钩，改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织。在此背景下，Ａ会计师事务所与天职国际均是先后于１９９８年、１９９９年从湖南省财政厅和湖南省审计厅脱钩改制成立，彼时Ａ会计师事务所其收入规模约是天职国际的２倍，客户数量、员工规模也远远高于天职国际，且其几乎垄断了湖４３天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究南市场上的上市公司审计业务。但面对同样的经济环境及机遇，天职国际及时制定了集团化战略，２０００年即将总部搬迁至北京，并在上海、深圳等地设立分支机构，Ａ会计师事务所则还是只立足于湖南市场，经短短几年的发展，通过下列中注协公布的２００７年度综合评价前百家信息可以看到，无论从分所数量、注册会计师人数、从业人员还是收入情况，天职国际已远远超过Ａ会计师事务所：表４．５天职国际与Ａ会计师事务所２００６年相关数据比较表２００７年１１月，面对行业合并浪潮，意识到集团化战略对公司竞争力的增效作用，Ａ会计师事务所与另外两家会计师事务所合并组建成Ｂ会计师事务所并将总部和注册地迁至北京，但收效甚微。通过下列中注协公布的２００９年度综合评价前百家信息可以看到，天职国际的整体实力仍超过Ｂ会计师事务所：表４．６天职国际与Ａ会计师事务所２００９年相关数据比较表２００９年，天职国际通过自行设立及对北京大公天华会计师事务所的吸收合并等方式，已拥有１３家分所、并实现超过４亿的收入。而Ｂ会计师事务所于２００９年９月２５日被Ｃ会计师事务所吸收合并，并更名为Ｄ事务所有限公司，Ａ会计师事务所已不复存在，从此退出历史舞台。４．４“国际化”战略分析４．４．１“国际化＂涵义企业国际化是指企业产品和生产要素在流动过程中积极参与国际分工和国际竞争的过程。在世界经济全球化、一体化向纵深发展的今天，任何企业的生存和发展都不可避免地要参与国际竞争。一般而言，当企业经营活动与国际经济发生某种联系时，企业国际化进程就开始了。这种联系既可以是生产要素方面的如资金、技术、人力资本等；也可以是商品和服务的中间产品和最终产品的交换；还可以包括各种海外经营活动。高级管理人员工商管理硕士学位论文会计是国际通用的商业语言，注册会计师是一门世界性的职业，在经济全球化的背景下，对我国的注册会计师行业国际化提出了要求。目前，中国已成为全球第四大经济体，中国经济对世界经济的影响力越来越大。我国的注册会计师行业要取得国际话语权，必须要走向国际市场，这就要求进一步把行业这支正规军打造成一支“国际部队’’，使中国注册会计师行业能够参与国际会计市场竞争，能够为境外及国际公司签署报告，中国企业的会计信息和审计报告能够得到国际资本市场的认同。因此，积极探索注册会计师行业“走出去＂的途径和通道是当前中国注册会计师行业的必要准备。会计师事务所是注册会计师行业中的主体、基本单元，它的国际化是注册会计师行业国际化的重要标志和核心。会计师事务所国际化就是指会计师事务所成为国际化的事务所的过程。一个国际化的会计师事务所应具备如下特征：具有国际化的经营理念和全球化视野，能够在世界范围内寻找市场的机会、竞争对手的威胁、资本的供应、人力资源；保持主要市场的优势的前提下，力求全面参与国际市场；在国际范围内实现标准化的专业运作，但在各个市场中能够自如地采用求同存异的战略；通过其在国际范围内的资源整合获得规模经济利益。４．４．２“国际化＂战略保证４．４．２．１“高瞻远瞩＂，适时成立“国际业务部＂天职国际在１９９９年即提出了“国际化’’的战略发展方向，并一直注重国际化业务的开拓，并结合目前中国企业“走出去”现状，于２００７年成立了专门负责海外业务的“国际业务部’’，明确该部门主要服务对象包括：中国境内公司在境外（包括香港、台湾和澳门地区）设立的子公司和分支机构；外资在中国境内设立的子公司和分支机构，具体包括外商独资企业、中外合资企业、中外合作企业、分公司和办事处。主要服务产品有：投资前的尽职调查、代办工商注册、按照当地法规进行税收筹划、提供财务管理咨询等服务；满足出资人要求的经营业绩、内控等方面的专项审计，并提交专项审计报告；按照要求提供审计鉴证服务，并提交审计报告；境外融资的策略、规划以及财务资料的准备和签证服务等。４．４．２．２借助知名国际平台，设立香港分所２００７年５月，在经历了与ＩＥＣ和ＣＰＡＡＩ两个国际会计组织的一段磨合之后，最终天职国际退出了与上述两家的合作，经过仔细思考和定位之后，天职国际加入了ＵＨＹ国际会计集团，并与其遍布全球５０多个重要国家和地区的６４家成员，保持着密切的业务合作和信息交流。２００９年，获得博泰国际（ＢＡＫＥＲＴＩＬＬＹ，全球第八大会计组织）的成员资格，成为其在华唯一成员所，并且约定“天职国际＂即为ＢＡＫＥＲＴＩＬＬＹ的中文商号。４５天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究中央电视台、北京电视台、新浪网、１６３、《中国会计报》、中国会计视野等门户或专业媒体对此进行了报道，媒体普遍认为这是中国注册会计师行业的一大创举，它改变了以往会计师事务所加入国际会计组织的单一模式，天职国际的这种探索被定性为中国本土会计师事务所走出去的第三种模式。考虑到香港市场更具有国际化的特点，２００６年１０月，天职国际正式登陆香港，成立天职国际香港会计师事务所有限公司，内瞰大陆，外眺国际，开始了天职国际具有里程碑意义的海外业务拓展道路。４．４．２．３拓展境外业务，积累境外执业经验天职国际积极拓展海外业务，以国务院国资委统一委托中央企业境外子企业财务专项审计为契机锻炼队伍，积累经验，近年来承办了包括中国材料集团总公司、中国国际旅行社、中煤能源集团总公司、中国诚通集团总公司、中国钢铁集团总公司、中国化工集团公司等６家央企下属的境外子公司的各类审计业务；陆续承接的境外客户包括：法国的爪卡集团股份有限公司（ＤＲＡＫＫＡＲＧＲＯＵＰＳ．Ａ．）、法国的蓝星有机硅投资有限公司（ＢｌｕｅｓｔａｒＳｉｌｉｃｏｎｅｓＩｎｖｅｓｔｍｅｎｔＣｏ．Ｌｉｎｌｉｔｅｄ）、澳大利亚的凯洛斯控股有限公司（ＱｅｎｏｓＨｏｌｄｉｎｇｓＰＴＹＬＴＤ），特雷克斯在中国的系列并购业务。。４．４．２．４培育适合国际执业的高端人才天职国际借助行业发展的东风，推行“专业立所、人才强所、以人为本”的理念，积极实施财政部、中国注册会计师协会人才培养“三十条＂，培养具有国际领先水平的高层次人才。打造一支“高学历、国际化、专业精”的天职国际高端人才队伍。这些措施包括：ｌ、制订天职国际人才中长期规划。在制定天职国际《第二个五年发展规划（２００７—２０１１）》时把人才战略放在突出地位。２、为保证高级次员工的充电提升，专门制定了《天职国际会计师事务所高端人才提升计划》，从学历、执业资格、外语水平等方面综合提升；３、安排必须的资金从经费上予以保证。４、实行内部培养和外部引进两条腿走路的方针。分批派出中高层员工赴英国、澳大利亚等ＵＨＹ的国际成员考察交流，同时吸收部分国际四大员工。５、给员工提供一个尽可能的晋升空间。４．４．３“国际化＂战略成效４．４．３．１培养了能承担国际化业务的团队在国际化战略的指导和实施下，天职国际在２００７年在总部先成立的专门的国际业务部，目前该部门已有员工６０余人，随着国际业务的开展，天职国际上海分高级管理人员工商管理硕士学位论文所和天职国际湖南分所也分别成立了国际业务部，目前天职国际总、分所国际业务部的人员已经有约１２０余人。这些业务部们主要是来至于国际“四大’’会计师事务所，以及有境外学习背景和境外专业资格的人员组成，目前员工中也已有来至于国际“四大＂会计师事务所的人员因其突出的表现，晋升为天职国际的合伙人。为积极响应财政部“做大做强走出去，抓紧抓好抓起来”的号召，天职国际觉得以“香港”为桥头堡，参与国际化的竞争和积累国际化业务的经验，率先于２００６年１０月６日，在香港设立了天职香港会计师事务所有限公司。目前天职香港会计师事务所获得了上市公司会计监管委员会认可、可以为美国上市公司提供服务，其在香港、澳门及深圳共有２００多名员工。天职香港会计师事务所有限公司凭借自身的市场定位，为客户进入和走出中国市场提供了有效的门路。４．４．３．２国际化业务有了显著成绩，Ｈ股业务业内领先以成立国际业务部为标志，天职国际历经三年多的探索，逐步在国际业务市场打开局面，目前国际化业务年收入已经超过３０００万元，在欧，美的主要国家均有了不少稳定的客户。在Ｈ股领域方面，天职国际目前担任７家港交所上市公司（４家Ａ＋Ｈ股，２家Ｈ股、１家港股）的核数师，在参与Ｈ股审计的２２家事务所中排名第６位，前五位分别为普华永道４２家、安永３４家、毕马威１７家、信永中和１３家、德勤１３家。自承接中海发展股份有限公司（Ａ股＋Ｈ股港交所代码１１３８）年报审计业务以来，截至２０１０年１２月３１日，天职国际与天职香港已经共同完成７家Ｈ股公司年报审计和中期审阅，并分别出具中国会计准则、香港会计准则或国际会计准则下审计报告和审阅报告，满足了被审计单位在香港证券交易所、香港财务汇报局等各方监管机构、以及众多国际基金，投资者的认可。以２００９年１０月２６日香港联交所收盘价格为基准，我所审计的Ｈ股公司流通Ｈ股市值达４１４亿元，在已开展Ｈ股审计的４家本土所中，天职国际位列第一（注：其余２至４位分别是中瑞岳华２１９亿、信永中和１４８亿、大信６亿）。４．４．３．３天职国际的品牌在香港得到了一定的认可，并已经走出国门。天职国际在加入ＢａｋｅＴｉｌｌｙＩｎｔｅｍａｔｉｏｎａｌ会计组织时，就有考虑到“天职国际＂Ｔｉｌｌｙ品牌在国际市场上的推广，故约定“天职国际＂即是ＢａｋｅＩｎｔｅｍａｔｉｏｎａＪ的中Ｔｉｌｌｙ文品牌。“天职国际＂的品牌也根据这一约定走出了国门，目前ＢａｋｅＩｍｅｍａｔｉｏｎａｌ会计组织的１４４个国家的成员所，在从事中国业务时，均在使用“天职国际”这一中文品牌，Ｂａｌ（ｅＴｉｌｌｙＳｉｎｇａｐｏｒｅ公司，也已更名为“天职国际新加坡会计师事务所有限公司＂，这些都无疑是对“天职国际”品牌的大力推广。借助“香港’’这一桥头堡，天职国际广泛参与国际化业务，其品牌逐步得到４７天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究了香港国际资本市场参与主体，包括国际基金，国际知名企业等各方的认可，在投资者中享有较高的知名度。以中海发展和中国建材为例，２００８年３月２６日，天职国际与天职香港承接的第一个Ａ＋Ｈ股上市公司～中海发展的年度审计报告在上海证券交易所和香港证券联合交易所同步公告后，香港、内地资本市场反应良好，在年报公布后三天，（３月２６．２８日），香港恒生指数累计上涨１．８９％，而中海发展Ｈ股累计上涨９．８６％；中国建材２００８年度审计报告公告当天，在大盘下跌的情况下，中国建材股价当日上涨６．９３％，创下２００８年８月以来的新高。在天职国际进行中国建材２００８年度年报审计期间，中国建材成功在香港配股２．９８亿股，融资２３亿元港币，为企业的发展提供了资金支持。根据香港会计公会２０１０年３月３１日统计数据显示，截至３月底，全港会计师事务所１１９８家（香港８４８家，九龙及新界３５０家），规模在５０人以上的事务所２１家，请见下图“香港不同规模事务所分布图＂，不难发现，天职品牌在香港已经进入前２０家之列。■１人■２人■３人一４人一５ｔ０９人一１０ｔ０１９人盈２０ｔ０５０人纽超过５０人１１％图４．４香港不同规模事务所分布图高级管理人员工商管理硕士学位论文结论正确的战略对企业的发展尤其重要，只有在一流的战略指导下，才有可能诞生一流的企业。过去的２０年，注册会计师行业得到了发展壮大，目前已经涌现出了收入规模上５亿元甚至上１０亿元，员工几千人的国内本土大型会计师事务所。天职国际会计师事务所也是在这样的行业大背景下由１９９９年脱钩改制时的收入２０００万，人员６０余人，发展成为了收入规模５亿多，员工２０００余人，国内本土所排名第八的大型事务所，并且是国内前１０家事务所中唯一一家靠其自身内涵式发展取得这样成绩的事务所。本文的作者作为天职国际一名从专业技术岗位走上管理者岗位的人员，在欣喜的体验到了天职国际快速发展的喜悦的同时，也在思考，在总结天职国际这１０年成功的原因，也在寻求、在探索天职国际如何迎接下一个１０年。本文运用竞争战略理论、行业生命周期理论、规模经济效益理论，使用ＰＥＳＴ分析法、波特五力模型、Ｓｗ０Ｔ分析法等方法，从政治法律环境、国家经济环境、社会环境、技术环境等宏观和行业环境方面，以及从潜在进入者、替代者、顾客、供应商、合作者等竞争结构方面，对天职国际的“规范化、集团化、国际化＂的战略定位和实施进行了分析研究。并着重从天职国际对战略实施的保障措施、制度以及战略实施的成效等方面进行了研究、总结，将其战略实施的成效与行业整体发展状况，行业同等规模的其他事务所进行比较，进行了大量的数据收集、统计、分析、比较，还选择了一家在天职国际提出“规范化、集团化、国际化”时与天职国际规模相当的事务所作为样本，比较了在不同的战略指导下，两家事务所的不同发展效果。本文通过对天职国际战略定位研究，并从企业战略的角度总结了天职国际取得的各项发展成果，得出了“规范化、集团化、国际化”战略以及对战略的坚定实施是天职国际近年取得成功的关键因素。本文的意义还在于，为国内其他会计师事务所提供了一个“战略决定成功＂的鲜活案例，为国内会计师事务所如何制定战略以及保障其实施提供了很好的借鉴作用。当前注册会计师行业正面临着“环境更复杂、竞争更激烈＂的局面，国内的大型事务所在“做大做强，走出去＂的背景下都在“各显神通＂，业内还有不少事务所还在采用着“简单捆绑，貌合神离、分灶吃饭一的行为，由此也已经显现出了事务所内部合伙人纷争，以及行业内事务所分分合合的现象。故在此背景下，国内本土事务所如何健康、持续发展，即是事务所的生存问题，也是行业能否蓬勃发展的基础，天职国际的战略制定和实施则可供行业同仁借鉴。４９天职国际会计师事务所有限公司战略定位研究本文的创新之处在于，在大多数社会大众未将会计师事务所这一社会中介组织当作企业来看待的时候，本文从企业战略的角度总结了天职国际成功发展的原因，让注册会计师行业业内的同仁们看到企业战略的对事务所的重要作用。会计师事务所这种社会中介组织，由于其“人合＂的特点，加上这种组织在国内诞生到现在也不过２０余年，且国内大多数事务所还是处于几个人或是几十个人的状况，故大多数社会大众仍将事务所看成“家庭作坊”“中介＂等，同时行业内也没有形成对事务所企业化管理和运作的氛围。但本文则通过战略理论，使用ＰＥＳＴ分析法、波特五力模型、ＳＷＯＴ分析法等分析方法，将天职国际的战略做了深入的分析，突出了战略在会计师事务所的发展中起到了关键作用。在论文写作过程中，笔者也深深感受到，综合运用所学的管理理论和掌握的能力不足。具体到本文，因为本人学识和能力有限，工作经验和获得信息的渠道的限制，论文还有很多粗糙错漏之处，主要表现在：对大量信息的加工能力不够，不能很好地去伪存真，去粗取精；在多种分析工具的使用中，不能将各种分析方法很好地有机结合，单纯的定量分析和定性分析方法都有很大的缺陷。同时，虽然本文通过大量文献和资料的整理和研究，并对国内外同行业进行了相关考察学习，但由于时间限制及个体差异性，很多数据资料还不够严谨，论述也待于进一步加强。以上不足之处，恳请各位专家、老师多多批评指教，本人希望在以后的工作学习中不断完善和提高。参考文献［１】［２】刘明辉，薛清梅，王华．会计服务国际化［Ｊ］．会计研究，２０００，（０７）：４９．５２胡奕明．ｗＴＯ与我国会计市场的开放［Ｊ】．会计研究，２０００，（７）：５３．５５【３】刘明辉，薛清梅．会计服务国际化与中国ＣＰＡ的发展［Ｊ】．财务与会计，２００１，（１２）：５８－６０【４】［５】迈克尔．波特（ＭｉｃＩｌａｃｌ．ｅ．ｐｏｎｅｒ），陈小悦译．竞争战略［Ｍ】．北京：华夏出版社，２００ｌ秦荣生．我国注册会计师行业的国际化策略研究【Ｊ】．会计研究，２００３，（１０）：３３．３６【６】汤云为．中国会计市场纵横谈——后ＷＴＯ的竞争格局分析【Ｊ】．会计论坛，２００５，（１）：１９·２１【７】黄世忠．会计国际化与国际化人才的培养【Ｊ】．浙江财税与会计，２００５，（７）：２５．２６［８】杨勇．浅析我国会计师事务所的发展战略及规模化经营［Ｊ】．中国注册会计师，２０００，（６）：１８·２０【９】杨学华．会计师事务所的战略合并趋势分析【Ｊ】．审计与经济研究，２００２，（０１）：４６．４９【１０】于滨．会计师事务所的发展战略［Ｊ】．中国审计，２００２，（１０）：７１．７２【１１】黄耀杰，宋芝宏．入世后我国会计师事务所发展战略研究［Ｊ】．武汉理工大学学报：信息与管理工程版，２００３，２５（５）：１４６．１４８【１２】王文清．基于会计职业服务特性的营销策略研究【Ｊ］．中南大学学报，２００３，（０３）【１３】陈收．企业战略管理——战略选择与核心能力．湖南大学出版社．２００３【１４】文理．企业战略管理一原理、实例、分析．北京：中国科学技术大学出版社，２００４【１５】熊林峰，林君芬，黄一鸣．中国注册会计师行业规模报酬与规模经济效应研究．财会通讯，２００６，（６）：１２．１４【１６】李勇．注册会计师行业发展的回顾与展望．财务与会计，２００２，（４）：６．８【１７】李爽．注册会计师服务市场发展的动因及趋势．中国注册会计师，２０００，（１０），７－１０【１８】夏冬林，林震员．我国审计市场的竞争状况分析．会计研究，２００３，（３）：４０．４６【１９】覃易寒，郑月萍．会计师事务所竞争力评价方法研究．集团经济研究。２００７。（１０）：２３５·２３６【２０】张蓉．试谈我国会计师事务所规模化发展的几种方式．上海会计，２００ｌ，（１０）（１０）：１６一１７【２３】王展翔．我国会计师事务所规模化研究：【硕士学位论文】．长沙：湖南大学，２００２【２４】姜虹．会计师事务所品牌战略研究［Ｊ】．中国注册会计师，２００５，（５）：５５．５８［２５】游磊．谈会计师事务所品牌建设．福建财会，２００３，（８）：２１．２４［２６】张俊瑞，李力．中国注册会计师行业国际化发展的路径选择．审计研究，２００６，（５）：６ｌ一６４［２７】刘桂良．注册会计师行业的品牌经营．中国注册会计师，２００２，（１０）：１２．１４【２８】ＰｒａＪｌａｌａｄＣ．Ｋ，Ｈ锄ｅ１．ＱＴｈｅＣｏｒｅＣｏｍｐｅｔｅｎｃｅｏｆｔｈｅＣｏ印ｏｒａｔｉｏｎ．ＨａｒｖａｒｄＢｕｓｉｎｅｓｓＲｅｖｉｅｗ，１９９０，６５【２９】Ｇｅ哪Ｊｏｌｌｎｓｏｎ，ＫｅｖａｎＳｃｈｏｌｅｓ，金占明等译．公司战略教程．华夏出版社，１９９８，３２－３５【３Ｏ】Ｊｏｈａｎｓｏｎ，Ｊ．Ｖａｍｎｅ．ＴｈｅｍｅｃｈａｎｉｓｍｏｆｉｎｔｅｍａｔｉｏｎａＬｌｉｚａｔｉｏｎ．ＩＩｌｔｅｍａｔｉｏｎａｌＭａｒｋｅｔｉｎｇＲｅＶｉｅｗ，１９９０，（４）：１１·２４［３ｌ】ＤｅＡｎｇｅｌｏＬ．Ｅ．ＡｕｄｉｔｏｒＳｉｚｅａｎｄＡｕｄｉｔＱｕａｌｉｔｙＪｏｕｌｍａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄＥｃｏｎｏｍｉｃｓ，１９８１，（３）：１８３－１９９．［３２】Ｃｈ锄ｅｙＰ．Ｋ．，Ｄ．Ｃ．Ｊｅｔｅｒ，Ｐ．Ｅ．Ｓｈａｗ．ＴｈｅｉｍｐａｃｔｏｎｔｈｅｍａｒｋｅｔｆｏｒａｕｄｉｔｓｅⅣｉｃｅｓｏｆａｇｇｒｅｓｓｉＶｅｃｏｎｌｐｅｔｉｔｉｏｎｂｙａｕｄｉｔｏｒｓ．ＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄＰｕｂｌｉｃＰｏｌｉｃｙ，２００３，（２２）：４８７－５１６［３３】ＤｅＡｎｇｅｌｏＬＥ．ＡｕｄｉｔｏｒＳｉｚｅａ１１ｄＡｕｄｉｔＱ砌ｉｔｙ．Ｊｏ啪ａｌｏｆＡｃｃｏｌｕｌｔｉｎｇＡｎｄＥｃｏｎｏｍｉｃｓ，１９８１，（３）：１８３一１８９【３４】Ｇｅｒ巧Ｊｏｈｎｓｏ，ＫｅＶａｎＳｃｈｏｌｅｓ．ＥｘｐｌｏｒｉｎｇＣｏ印ｏｒａｔｅＳｔｒａｔｅｇｙ．ＰｒｅｎｔｉｃｅＨａｌｌ，１９９３，６４－６７【３５】ＢｒｉａｎＷ．Ｍａｙｈｅｗ．ＡｕｄｉｔｏｒＲｅｐｕｔａｔｉｏｎＢｕｉｌｄｉｎｇ．ＪｏｕｒｒｌａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＲｅｓａｒｃｈ，２００１，（１２）：５９９—６１５５２高级管理人员工商管理硕士学位论文致谢在本文的撰写过程中，导师陈收教授给予了大量的悉心指导，为本文的完成付出了辛勤的汗水，他严谨的学风和细致的教导都给我留下了深刻的印象，他的渊博学识开阔了我的视野，他在我论文答辩准备的过程中还给予了我许多支持，使我得以顺利按时参加论文答辩。所有这些是不能仅仅用言语表达的，在此对陈教授表示我深深的敬意和感谢。同时，在湖南大学工商管理学院学习期间，我得到了学院各位师长的耐心教诲和指导，使我获得了大量的知识；同学们也在学习过程中给了我许多帮助，在此，我也向他们表示真诚的谢意。此外，我的朋友和家人们，他们一直关心和支持我，在我的整个学习和论文撰写过程中为我做了不少工作，使我得以顺利地完成学业。在此，我一并向他们表示真挚的谢意。邱靖之２０１１年３月７日————．．——。．．．．．．＿＿－＿。＿＿＿＿＿＿＿＿＿一